При расчетах с иностранным принципалом ндс можно выделять в составе вознаграждения

29 Марта, 2016 «Бухгалтерские вести» №8/2016 

Сфера деятельности посредников в России довольно широка. Часто их привлекают для организации купли-продажи товаров, оказания транспортно-экспедиционных услуг через третьих лиц. При этом посреднические договоры имеют ряд особенностей при налогообложении. 

При расчетах с иностранным принципалом НДС можно выделять в составе вознаграждения

C 1 января 2015 года в нормативные акты был внесен ряд изменений, касающихся посреднической деятельности, которые необходимо учитывать в организации работы как посредников, так и заказчиков посреднических услуг. 

Для начала кратко остановимся на том, какие виды посреднических договоров предусмотрены гражданским законодательством. 

При расчетах с иностранным принципалом НДС можно выделять в составе вознаграждения

* Деятельность, осуществляемая по договору транспортной экспедиции, относится к посреднической с учетом положений ст.

801, 805 ГК РФ, согласно которым экспедитор может выполнять обязанности по договору самостоятельно или организовывать оказание услуг через третьих лиц.

К посреднической деятельности относится только деятельность экспедитора по организации исполнения договорных обязанностей. 

Посреднические услуги облагаются НДС, если местом нахождения исполнителя данных услуг признается территория РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). 

Согласно п. 2 ст. 156 НК РФ при оказании посреднических услуг освобождение, установленное ст. 149 НК РФ, не применяется, за исключением следующих видов услуг: 

  • 1) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации; 
  • 2) реализация следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ: 
  • • важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, при условии представления в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники); 
  • • протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; 
  • • технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; 
  • • очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения); 
  • 3) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ); 
  • 4) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти. 

Посредники уплачивают НДС только с суммы своего вознаграждения и сумм иных доходов, получаемых по условиям договора (п. 1 ст. 156 НК РФ). 

Следует отметить, что нормы п. 1 ст. 156 НК РФ не содержат указаний на то, какие доходы относятся к иным доходам посредника. 

К подобным доходам можно отнести дополнительную выгоду посредника (Письмо Минфина РФ от 12.05.11 №03-07-11/122). 

Налоговая база по посредническим услугам определяется на дату оказания таких услуг, а при поступлении оплаты в счет предстоящего оказания услуг — также и на момент оплаты (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). 

День, когда посредник признается исполнившим поручение согласно условиям договора, является датой оказания посреднических услуг. Таким образом, необходимо четко указать в договоре момент, когда у посредника возникает право на вознаграждение. 

Например, дата утверждения заказчиком отчета. 

Источник: https://sber-solutions.ru/press-center/news/aktualnye-aspekty-nds-pri-posrednicheskoy-deyateln/

Бухучёт у посредника. Агент покупает товары для принципала

При расчетах с иностранным принципалом НДС можно выделять в составе вознаграждения

В настоящее время выгодно работать в качестве посредника и получать доход от своей деятельности. Например, принимать заказы от клиентов и находить контрагентов, которые могут предоставить им требующиеся товары, работы, услуги. Сфера деятельности поверенного может быть очень разнообразной. Они могут выступать в качестве, агента, комиссионера, работать от своего имени и от имени принципала, покупать и продавать товары, работы, услуги. Работать они могут на любом режиме налогообложения – общем, упрощённом и т.д. Основной доход будет определяться суммой получаемого вознаграждения. Агент или в общем случае посредник получает вознаграждение в безналичном порядке или наличными денежными средствами. Мы более подробно рассмотрим варианты бухгалтерского учёта поверенного при разных способах работы и режимах налогообложения.

 Особенности учета у агента, приобретающего товары от своего имени для принципала  Когда посредник работает от своего имени, это означает, что договоры поставки он заключает от своего имени. Обязанным по таким договорам будет считаться именно посредник. Причем принципал в таких договорах может даже не фигурировать.

В бухгалтерском учёте у посредника в обычном порядке отражаются следующие операции:

  • оприходование денег от заказчика;
  • оплата товаров поставщику;
  • оприходование товара на склад;
  • передача товара заказчику;
  • получение вознаграждения.

Деньги, полученные от принципала или комитента, не учитываются в доходах посредника. Купленный товар для заказчика не может быть поставлен на счета балансового учета, потому что право собственности на них не переходит посреднику. Этот товар должен быть учтен на забалансовом 002 счёте.

По дебету отражается поступление на ответственное хранение, а с кредита 002 счёта они списываются при передаче принципалу. Согласно плану счетов в расчетах с заказчиком целесообразно использовать 76 счет, а с фактическим поставщиком 60 счет.

Выручку от своей посреднической деятельности агент имеет право признать на дату утверждения отчёта заказчикам, принципалом или комитентом. Рассмотрим бухгалтерские проводки:

Бухгалтерская запись Содержание операции
Д 51 К 76 Поступили деньги от заказчика товаров
Д 76-НДС К 68 Начислен НДС с вознаграждения, полученного авансом
Д 60 К 51 Перечисление денег фактическому продавцу
Д 76 К 60 Поступление товаров от поставщика для заказчика
Д 002 Оприходование товаров на забаланс
К 002 Списание комиссионных товаров с забалансового учета
Д 76 К 90 Отражение полученного вознаграждения на дату утверждения отчёта заказчиком
Д 90 К 68 Начислен НДС с оставшейся части вознаграждения
Д 68 К 76-НДС Принят к вычету НДС, начисленный при получении денег от комитента (принципала)

 Нюансы учета бухгалтерских операций у посредника при покупке товаров от имени принципала  Нередко бывают случаи, когда агент работает от имени заказчика (принципала, доверителя).

Данные операции будут характеризоваться тем, что все права и обязанности будут возложены именно на принципала. Обычно агент в расчётах между сторонами не участвует. Он отражает у себя товар и вознаграждение от принципала.

От себя как от поверенного агент выписывает только счёт-фактуру на сумму своего вознаграждения и отчёт агента. Доход в виде вознаграждения признаёт на дату подписания отчёта посредника заказчикам товаров или услуг.

Данный способ расчётов выгоден посреднику, так как через его расчетный счёт не проходят крупные денежные суммы. В настоящее время действует негласное правило о привлечении внимания по денежным переводам свыше 600 тысяч рублей.

Рассмотрим бухгалтерские проводки у агента, не участвующего в расчётах:

Бухгалтерская запись Содержание операции
Д 002 Комиссионный товар принят на учет
К 002 Купленный товар переда заказчику
Д 76 К 90.1 В доход признается вознаграждение агента
Д 90.03 К 68 НДС с суммы вознаграждения
Д 51 К 76 Получено вознаграждение агента

 Бухгалтерский учёт у посредника при покупке услуг для принципала  Часто на практике встречаются ситуации, когда помимо покупки товаров на посредника возлагают обязанности по приобретению сопутствующих или отдельных услуг. Это может быть связано с доставкой товара, коммунальными платежами у арендодателя, рекламными акциями и т.д.

В бухгалтерском учёте агента деньги, полученные от заказчика услуг, не учитываются в составе доходов и расходов, потому что право собственности на них посреднику не переходит.

При расчётах с поставщиком услуг целесообразно использовать 60 счёт, а при расчётах с принципалом — 76.

Посредническое вознаграждение будет учитываться в доходах в обычном порядке – на дату подписания доверителем отчёта агента.

Рассмотрим бухгалтерские записи у агента при приобретении услуг для принципала, где счёт 76.у – счёт расчётов с принципалом по купленным услугам, а 76.в – счёт расчётов с доверителем по вознаграждению агента:

Бухгалтерская запись Содержание операции
Д 76.у К 60 Задолженность доверителя по оплате услуг поставщику
Д 76.в К 90.1 Начислено вознаграждение агента
Д 90.03 К 68 НДС с суммы вознаграждения
Д 51 К 76.у, 76.в Получены деньги от доверителя в счет вознаграждения и оплаты услуг
Д 60 К 51 Перечислены деньги поставщику за поставленные услуги

 Особенности учёта НДС у посредников  Посредники на общем режиме налогообложения обязаны исчислять и уплачивать НДС с суммы своего вознаграждения. В счёте-фактуре на вознаграждение НДС начисляется по ставке 18%. Данный счёт-фактуру не надо отражать записями в журнале учета счетов-фактур.

Независимо от применяемого режима налогообложения (даже на УСН) посредник обязан: — доверителю предоставить заверенные им копии счетов-фактур, полученные от поставщика товаров, услуг; — вручить заказчику счета-фактуры на стоимость товаров и услуг, а также перечисленный аванс поставщику; — вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур. Что касается регистрации счетов-фактур, необходимо отметить следующее: 1. Полученные счета-фактуры от поставщика, агент регистрирует в ч. 2 журнала, при этом отражение в книге покупок не требуется; 2. Перевыставленные счета-фактуры подлежат отражению посредником записями в ч. 1 журнала, также книга продаж не должна содержать записи о подобной выдаче счетов-фактур.

Есть ряд нюансов, когда агент на общем режиме не обязан делать записи в книгах по НДС:

  • счета-фактуры, полученные от продавца товаров, — в книге покупок;
  • счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу), — в книге продаж.

Сам журнал подлежит сдачи в ФНС до 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

 Бухгалтерский учёт у агента на УСН  Авансы и деньги в счёт оплаты товаров или услуг, поступающие к посреднику даже на УСН не учитываются в составе налогооблагаемых доходов (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В доходах будет учитываться только сумма причитающегося вознаграждения на дату поступления денег на расчетный счёт или в кассу компании. Важным нюансом в работе посредника-упрощенца является ведение журнала учёта счетов-фактур. Фирма-посредник на УСН обязана с 01.01.

2014 вести данный журнал, в том числе, даже если товар или услугу она покупает для такого же «упрощенца».

Есть возможность быть освобожденным от такой обязанности – с октября 2014 года при наличии письменного соглашения с продавцом товара о несоставлении счетов-фактур компания-посредник на УСН может правомерно не вести журнал счетов-фактур.

Бухгалтерский учёт будет схожим с учётом на общем режиме, только особенностью будет отсутствие в проводка начисления НДС с вознаграждения:

Бухгалтерская запись Содержание операции
Д 51 — К 76 Поступили деньги от заказчика товаров
Д 60 — К 51 Перечисление денег фактическому продавцу
Д 76 — К 60 Поступление товаров от поставщика для заказчика
Д 002 Оприходование товаров на забаланс
К 002 Списание комиссионных товаров с забалансового учета
Д 76 — К 90 Отражение полученного вознаграждения на дату утверждения отчета заказчиком

Таким образом, мы рассмотрели учёт у поверенного при покупке товаров, работ, услуг для принципала. Работа посредника может быть выгодна при любом режиме налогообложения.

Но для правильного учета необходимо предусмотреть ряд особенностей – это регистрация счетов-фактур в журнале учёта счетов-фактур, в книгах по НДС, учет доходов на УСН, бухгалтерский учёт при участии и отсутствии в расчетах самого посредника.

Бухучет

НДС

УСН

Следить за темой

Просмотры: 29648

Источник: http://www.buhday.ru/articles/bukhgalteriya/bukhuchyet-u-posrednika-agent-pokupaet-tovary-dlya-printsipala/

Налоговые обязательства по НДС при заключении сделок с иностранными организациями

Каждая страна стремится облагать налогами не только доходы своих резидентов, но и доходы нерезидентов, которые они получают от международных трансакций, затрагивающих экономику данной страны.

Читайте также:  Судебные издержки - что к ним относится и кто оплачивает?

В системе международного налогообложения распространение получили два способа уплаты налога: уплата налога непосредственно налогоплательщиком и уплата налога налоговым агентом.

Второй способ уплаты налога применяется в случае положительного экономического эффекта от консолидации обязанностей по уплате налога и возложения их на одно лицо — налогового агента, в случае, когда уплата налога самостоятельно непосредственным налогоплательщиком затруднена или невозможна, а также в других случаях.

Система налогового регулирования иностранного капитала в стране должна быть построена таким образом, чтобы лицо, на которое возложена обязанность осуществлять уплату налога в бюджет, было подконтрольным налоговым органам страны, налагающей этот налог.

В случаях, когда невозможно возложить эту обязанность на подконтрольное лицо, обязанным лицом по уплате налога, по мнению автора, должна стать непосредственно иностранная организация.

Российское законодательство также предусматривает уплату налога как самим налогоплательщиком, так и источником выплаты дохода. В силу ст.

24 Налогового кодекса РФ (НК РФ) лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налогов, признаются налоговыми агентами.

Основной обязанностью налогового агента при возникновении объекта обложения является правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление соответствующих налогов. Обстоятельства, которые обязывают к выполнению обязанностей налогового агента, довольно многочисленны.

В данной статье рассмотрим порядок исполнения обязанностей налогового агента иностранной организации в целях налога на добавленную стоимость (НДС). Налоговыми агентами иностранных организаций чаще всего выступают российские организации и индивидуальные предприниматели (далее — российские организации).

Но в определенных НК РФ случаях, которые мы рассмотрим ниже, налоговыми агентами также могут выступать и иностранные организации, состоящие на налоговом учете в Российской Федерации.

Такие иностранные организации в налоговых целях приобретают статус российской организации по НДС или налогу на прибыль организаций.

Они самостоятельно выполняют обязанности налогоплательщика и одновременно обязанности налогового агента по отношению к иностранным организациям, не имеющим статус российской организации.

Налогоплательщики

Для правоотношений с иностранным участием крайне важно определить момент, с которого эти отношения попадают под юрисдикцию России. Объектом налогообложения, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В силу специфики данного налога само по себе местонахождение участников сделки имеет лишь вторичное значение: налогоплательщиком НДС при определенных обстоятельствах может являться как российская, так и иностранная организация.

Все иностранные организации в целях НДС делятся на две группы:

1) иностранные организации, состоящие на налоговом учете;

2) иностранные организации, не состоящие на налоговом учете. Иностранные организации, относящиеся к первой группе, исчисляют и уплачивают НДС в общем режиме, предусмотренном для российских организаций. Такие организации приобретают статус российской организации в целях НДС. Иностранные организации, относящиеся ко второй группе, подпадают под особый порядок обложения НДС. Суммы НДС за указанных налогоплательщиков исчисляются, удерживаются и перечисляются в бюджет налоговыми агентами.

Место реализации товаров, работ, услуг

Ключевым для обложения НДС фактором является место реализации товаров или услуг. Следовательно, налоговые обязательства по НДС возникают у иностранных организаций, которые реализуют товары (работы, услуги) на территории РФ.

Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (ст.

147 НК РФ): — товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; — товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Неоднозначен вопрос с определением места реализации работ (услуг), что представляет для налогоплательщиков особую трудность. Виды выполняемых работ и оказываемых услуг очень разнообразны по сферам деятельности, месту реализации, особенностям налогообложения.

Налоговым кодексом РФ введен ряд критериев для определения места реализации работ (услуг) в зависимости от сферы деятельности налогоплательщика в целях обложения НДС (ст. 148 НК РФ).

Правила определения места реализации для целей НДС варьируются в зависимости от характера самих услуг (табл. 1).

Таблица 1

N п/п Виды работ

Источник: http://www.pnalog.ru/material/nds-cdelki-inostrannye-organizacii-nalogovyy-agent

Особенности агентского договора в бухгалтерском учете

Агентские договоры бухгалтерский учет в части доходов и расходов обязывает отражать с определенными особенностями, обусловленными самой сущностью этого вида договоров. Рассмотрим их в нашей статье.

  •  Агентский договор: виды и правила
  • Учет продаж через агента
  • Учет закупок через агента
  • Агентский договор с иностранной компанией: особенности уплаты НДС
  • Итоги

Агентский договор: виды и правила

Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:

  • комиссионер;
  • агент;
  • поверенный.

Образец договора см. в материале «Агентский договор — образец заполнения для юридических лиц».

Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.

Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два  вида договоров:

  • поручения (гл. 49), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке;
  • комиссии (гл. 51), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя.

Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:

  • доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
  • доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
  • полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
  • затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
  • объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.

Существуют две основные схемы действий, проходящих через посредника:

При заключении агентских договоров бухгалтерский учет следует организовывать с помощью проводок через счет 76 с детализацией видов расчетов по аналитике. Доходы посредника в зависимости от учетной политики могут формироваться как на счете 90, так и 91.

См. также «Как правильно сделать проводки по агентскому договору».

Учет продаж через агента

Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:

  • показывается реализация: Дт 62 Кт 90;
  • начисляется НДС по агентскому договору с реализации: Дт 90 Кт 68;
  • принимаются в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76;
  • выделяется и принимается к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19;
  • осуществляются расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51;

О порядке расчетов с агентом читайте в статье «Порядок выплаты вознаграждения по агентскому договору».

  • общая сумма затрат, включающая также собственные расходы поручителя, уменьшает доход от реализации: Дт 90 Кт 20 (23, 25, 26, 41, 43, 44).

У агента в этом случае в учете:

  • отразится доход по оказанным услугам: Дт 76 Кт 90;
  • выделится НДС: Дт 90 Кт 68;
  • будут учтены возмещаемые затраты по оказанию услуг: Дт 76 Кт 60;
  • поступят деньги от поручителя за услугу и в возмещение затрат: Дт 51 Кт 76.

О том, когда услуги агента не нужно облагать НДС, читайте в статье «Какие услуги посредника не облагаются НДС».

Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него. Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя.

Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя.

Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.

Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:

  • поступление товара, предназначенного для продажи, у агента отразится за балансом проводкой: Дт 004;
  • отгрузка будет показана им по полной продажной стоимости в корреспонденции счета расчетов с покупателем со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 62 Кт 76;
  • одновременно товар спишется с забалансового счета: Кт 004;
  • деньги, поступившие от покупателя, учитывают в обычном порядке (в т. ч. по авансам): Дт 51 Кт 62.
  1. Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.
  2. Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте здесь.
  3. Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:
  • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
  • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
  • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
  • итоговая сумма долга перед поручителем перечисляется ему: Дт 76 Кт 51.

У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:

  • передан товар для реализации посреднику: Дт 45 Кт 41 (43);
  • в момент продажи переданного товара: Дт 90 Кт 45;
  • поступление денег поручителю от посредника (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов): Дт 51 Кт 62;
  • учет в причитающихся к поступлению от покупателя средствах сумм вознаграждения и возмещаемых расходов, удержанных посредником: Дт 76 Кт 62.

О правилах оформления счетов-фактур при продажах с привлечением посредника читайте в материале «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».

Учет закупок через агента

Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:

  • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 60;
  • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
    • Дт 19 Кт 60;
    • Дт 68 Кт 19;
  • приняты в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 10 (15, 20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
  • выделен и принят к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19;
  • осуществлены расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51.

У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.

Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.

  • Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.
  • В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.
  • Деньги, поступившие от поручителя и перечисленные поставщику, будут учтены в проводках:
  • Дт 51 Кт 76;
  • Дт 60 Кт 51.
Читайте также:  Предписания государственных инспекторов труда

При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.

Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:

  • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
  • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
  • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
  • поступают средства от поручителя в оплату вознаграждения и возмещаемых расходов (если они изначально не были получены в объеме большем, чем нужно было оплатить поставщику): Дт 51 Кт 76.

У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:

  • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
  • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19.

О том, по чьим счетам-фактурам поручитель предъявит НДС к вычету, читайте в материале «[НДС]: Вычет у принципала при покупке товаров через цепочку посредников».

Агентский договор с иностранной компанией ­– особенности уплаты НДС

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/osobennosti_agentskogo_dogovora_v_buhgalterskom_uchete/

Бухгалтерский учет агентского договора — налогообложение и проводки

Бухгалтерский учет у агента

Бухгалтерский учет агентского договора, как правило, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета.

Поскольку приобретаемые агентом товары по поручению принципала, ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Кроме этого, если принципал передает агенту товары для последующей продажи, то они учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Агентское вознаграждение при учете агентского договора отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оно является для агента базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.

Все посредники уплачивают по агентскому договору НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) видов товаров (работ, услуг):

  • по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
  • по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).

При расчете налога на прибыль из дохода агента (без НДС) вычитают расходы фирмы. Суммы, которые возмещает принципал, агент не имеет право включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.251, п.9 ст.

270 НК РФ).

Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от принципала в счет оплаты за покупаемые агентом товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для принципала продукции.

  • Бухгалтерский учет у агента без участия в расчетах: проводки агентского договора
  • Дебет 76 Кредит 51 – Оплачены расходы, произведенные агентом за счет принципала;
  • Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 76 – Отражена задолженность принципала по расходам;
  • Дебет76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 90 – Начислено агентское вознаграждение;
  • Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС с агентского вознаграждения;
  • Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с принципалом» – Получена на расчетный счет компенсация расходов и агентское вознаграждение.
  • Бухгалтерский учет у агента c участием в расчетах: проводки агентского договора
  • a) агент продает имущество принципала
  • Дебет 004 – Отражено за балансом имущество, поступившее от принципала;
  • Дебет 51 (50) Кредит 62 – Получены деньги от реализации товара;
  • Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с принципалом» – Отражена продажа товара агентом;
  • При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:
  • Кредит 004 – Имущество передано покупателю;
  • Дебет 76 Кредит 51 – Оплачены расходы агента, связанные с реализацией, которые возмещаются принципалом;
  • Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 76 – Отражена задолженность принципала по расходам;
  • Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 90 – Начислено агентское вознаграждение;
  • Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС с агентского вознаграждения;
  • Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 51 – Принципалу перечислена выручка от продажи за вычетом агентского вознаграждения и компенсации расходов
  • б) агент приобретает имущество для принципала
  • Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с принципалом» – На расчетный счет получены деньги на покупку товаров;
  • Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – Получен аванс по агентскому договору;
  • Дебет 76 Кредит 68 – Начислен НДС с аванса по агентскому вознаграждению (с суммы аванса);
  • Дебет 60 Кредит 51 – Оплачены товары поставщику;
  • Дебет 002 – Оприходованы товары, приобретенные для принципала;
  • Дебет 76 «Расчеты с принципалом» Кредит 60 – Отражена задолженность за приобретенные товары;
  • Кредит 002 – Переданы принципалу приобретенные товары;
  • Дебет 62 Кредит 90 – Начислено агентское вознаграждение;
  • Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС с агентского вознаграждения;
  • Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – Зачтен аванс по агентскому вознаграждению;
  • Дебет 68 Кредит 76 – Принят к вычету НДС, начисленный с аванса по агентскому вознаграждению;
  • Дебет 76 «Расчеты с принципалом» Кредит 51 – Возвращены принципалу неизрасходованные средства;
  • Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с принципалом» – Получена на расчетный счет компенсация расходов.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает агент, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у агента, а один экземпляр передать принципалу.

Бухгалтерский учет агентского договора у принципала

Товары, переданные агенту для реализации, учитываются у принципала на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности, который агент обязан указать в своем отчете.

После реализации товара принципал выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя агента, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.

В случае, когда товары приобретает агент от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ принципал должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

  1. а) принципал продает товары через агента
  2. Дебет 45 Кредит 41 – Товары переданы агенту на реализацию;
  3. Дебет 62 Кредит 90 – Отражена выручка от продажи товаров;
  4. Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС от реализации;
  5. Дебет 90 Кредит 45 – Списана себестоимость реализованных товаров;
  6. Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Начислено агентское вознаграждение;
  7. Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Принят к вычету НДС по вознаграждению;
  8. Дебет 76 с/сч «Расчеты с агентом» Кредит 62 – Зачтена задолженность покупателей;
  9. Дебет 68 Кредит 19 – Принят НДС к вычету по агентскому вознаграждению;
  10. Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – На расчетный счет получены деньги от продажи товаров.
  11. б) принципал приобретает товары через агента
  12. Дебет 76 с/сч «Расчеты с агентом» Кредит 51 – Перечислены денежные средства агенту на приобретение товара;
  13. Дебет 10 Кредит 60 – Получены товары от поставщика;
  14. Дебет 19 Кредит 60 – Начислен НДС по приобретенным товарам;
  15. Дебет 10 Кредит 60 – Агентское вознаграждение включено в стоимость товаров;
  16. Дебет 19 Кредит 60 – Начислен НДС по вознаграждению;
  17. Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Зачтена задолженность перед поставщиком;
  18. Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Зачтена задолженность перед агентом;
  19. Дебет 68 Кредит 19 – Принят к вычету НДС;
  20. Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Получен остаток денежных средств.
  21. Скачайте агентские договоры в приложении FreshDoc:

Источник: https://www.freshdoc.ru/dogovor/agentskie_dogovory/accounting.php

Ндс по агентскому вознаграждению

Суть агентского договора заключается в том, что одна сторона сделки (агент) осуществляет по поручению другой (принципала) заранее оговоренный набор действий, за что получает установленное вознаграждение. Посредник может действовать от имени поручителя за его счет или от собственного имени, но за счет заказчика. Агентским соглашениям посвящена 1005 статья ГК РФ.

Проект НДС

Согласно нормам налогового права, вознаграждение агента облагается налогом на добавленную стоимость, если юридическое лицо, оказывающее заранее оговоренный перечень услуг для принципала, является плательщиком НДС. По ставке 18% облагаются вся выручка, поступающая от совершения посреднических операций.

Если агент реализует товары, которые не облагаются НДС согласно положениям НК РФ (ст. 149), он все же уплачивает налог со стоимости собственных услуг. Из этого правила существуют исключения, одно из которых – продажа медицинских товаров.

Как начисляется налог?

Моментом оказания посреднических услуг считается дата визирования акта обеими сторонами сделки или день признания принципалом агентского отчета. В эту дату у агента возникает законодательная обязанность начислить НДС на сумму полученного вознаграждения. У него есть пять дней на оформление счета-фактуры и ее выставление в адрес контрагента.

Чтобы определить сумму вознаграждения с налогом, агент должен прибавить к стоимости услуг 18%. Этот алгоритм закреплен законодательно и не меняется в зависимости от условий договора. Если товары и услуги, реализуемые посредником, не облагаются НДС, на размер дохода за совершение операций в интересах принципала все равно начисляется 18%.

Счета-фактуры, выставленные в адрес принципала на агентское вознаграждение, не регистрируются в журнале учета счетов-фактур.

Денежные средства, полученные агентом от принципала на выполнение прописанных в договоре функций (закупку товаров и услуг, оплату портовых сборов или провозных платежей и т.д.), не подлежат обложению НДС. Посредник не должен включать их в состав доходов (расходов), из которых формируется база для исчисления налога на прибыль.

Сумма НДС, исчисленного с агентского вознаграждения, подлежит уплате в бюджет в общей массе налога. Согласно общему правилу, она перечисляется не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Счет с НДС

Какие услуги агента не облагаются НДС?

Для посреднических услуг правила освобождения от НДС, прописанные в статье 149 НК РФ, не действуют. Случаи, в которых компания не должна платить налог, указываются в статье 156. К числу относится:

  • Сдача в аренду помещений иностранцам или компаниям-резидентам других государств, аккредитованным в России.
  • Реализация медицинских изделий и лекарств, признанных по законодательству жизненно необходимыми.
  • Продажа протезно-ортопедических изделий и комплектующих к ним.
  • Реализация линз и оправ для них.
  • Продажа продукции, используемой исключительно для реабилитации людей с ограниченными возможностями здоровья и профилактики инвалидности (список таких товаров приведен в правительственном Перечне).
  • Ритуальные услуги и продажа изделий народных промыслов.
Читайте также:  Возврат излишне выплаченной заработной платы

Если агент занимается операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, законодательство обязывает его вести раздельный бухгалтерский учет.

Источник: https://raszp.ru/nalogi/agentskoe-voznagrazhdenie-nds.html

Налоговый и бухгалтерский учет агентских договоров. Учет комиссионного вознаграждения

Агентский договор заключается между принципалом и агентом, обязывающего за вознаграждение и по поручению другой стороны или от своего имени совершать юридически значимые действия. Договор имеет срочный или бессрочный период действия.

Посредническое соглашение оформляется в форме договора поручения или комиссии. Для правильной постановки и реализации учета операций необходимо знать правовую основу посреднических договоров.

В статье ниже разберем как осуществляется налоговый и бухучет агентских договоров (учет комиссионного вознаграждения).

Положения агентского договора

Договор заключается в письменной форме с включением обязательных условий, определяющие основные моменты ведения учета. В документе указываются:

  • Круг юридических действий агента. Договор, не содержащий предмета, может быть признан ничтожным. Указывается перечень допустимых сделок и ограничения по ним (прием платежей, предъявление претензий и прочее).
  • Лицо, от имени которого будет действовать посредник (собственное или принципала).
  • Размер оплаты, устанавливаемый в фиксированной сумме или процентном отношении к выбранному показателю.
  • Расходы агента, компенсируемые в рамках договора.
  • Сроки предоставления отчета о выполненных обязательствах. Отсутствие указания на периодичность отчетности агента позволяет предоставить данные по мере совершения сделок или окончания действия договора.

В стандартном варианте в составе отчетности представляется перечень произведенных агентом расходов.В составе дополнительных условий указываются условия расторжения и возможность переуступки прав в форме субагентского договора.

Особенности учета у агента

Поступления посреднику от партнеров и имущество, полученное для выполнения обязательств, не являются доходами агента. В расчетах по основным суммам договора агент может участвовать или расчеты производятся напрямую от третьих лиц. Порядок проведения расчетов устанавливается договором.

Учет операций у агента осуществляется на счете 76, к которому открываются субсчета с присвоением нумерации в порядке, удобном для ведения учета:

  • 76/1 «Расчеты по обязательствам» для учета поступлений и переводов в рамках посреднического договора.
  • 76/2 «Расчеты по вознаграждению» для учета начисленных и перечисленных сумм вознаграждений.
  • 76/3 «Расчеты по компенсации расходов» для ведения операций по учету расходов агента, связанных с исполнением обязательств.

Если посредники в рамках агентских договоров должны учитывать операции по поставкам ТМЦ, для учета материальных ценностей используется счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Ценности, полученные агентом, не становятся собственностью посредника и продолжают принадлежать принципалу.

В ряде случаев факт поступления на хранение оформляется отдельным договором со страховкой и назначением платы.

Проводки, используемые агентом

Рассмотрим ряд проводок, сопровождающих приобретение товара по посредническому договору.

Корреспонденция счетов Отражение операций
Дт 51 Кт 76 Получены средства в счет предоплаты от принципала
Дт 002 Получен товар и оформлен на хранение у агента
Дт 60 Кт 51 Произведена оплата поставщику
Дт 76 Кт 90/1 Начислено вознаграждение после утверждения отчета
Дт 90/3 Кт 68 Начислен НДС по вознаграждению
Дт 90/2 Кт 26 Списаны затраты
Дт 51 Кт 76 Получено вознаграждение
Кт 002 Переданы приобретенные товары

Вознаграждение может не перечисляться отдельным поручением, а удерживается агентом из сумм авансового платежа принципала. Право закрепляется в договоре (см. → Образец заполнения агентского договора 2019)

Рассмотрим пример получения вознаграждения удержанием. Предприятие ООО «Книжник» является принципалом по отношению к ООО «Техник». В рамках заключенного договора вознаграждение за посредническое приобретение товара удерживается из аванса, перечисленного агенту.

В учете ООО «Техник» использует субсчета 76/1 для расчетов с принципалом и 76/2 для учета вознаграждения. По условиям договора предприятие-агент получило аванс в размере 100 000 рублей. Сумма вознаграждения по итогам исполнения обязательств определена в размере 15%.

В учете ООО «Техник» отражаются проводки:

  • Дт 51 Кт 76/1 – на сумму 100 000 рублей полученного аванса.
  • Дт 60 Кт 51 – на сумму 85 000 рублей, перечисленных за поставку товара.
  • Дт 76/1 Кт 60 – обязательство поставщика погашено на сумму 85 000 рублей.
  • Дт 002 – определен на хранение товар, полученный от поставщика.
  • Дт 76/1 Кт 76/2 – на сумму 15 000 рублей вознаграждения.
  • Дт 76/2 Кт 90/1 – отражен полученный доход.

С суммы вознаграждения начисляется НДС и определяется финансовый результат.

Особенности учета у принципала

Оформление операций принципала зависит от данных отчетов агента. Выручкой принципала служит весь полученный от сделки доход. Расходная часть состоит из сумм, оплаченных за получение товара и вознаграждения агенту. Предприятия используют счет 76 и субсчета, аналогичные открытым агентом. Нумерация субсчетов указана приблизительно, присвоение номера осуществляет учетный работник.

Счета Назначение
76/1 Используется для расчетов с агентом за выполненные работы, проданные товары, предоставленные услуги».
76/2 Счет предназначен для начисления и перечисления вознаграждения
76/3 Применяется для расчетов по расходам агента

В расчетах по НДС принципал является владельцем сделки и использует в полном объеме суммы налога от поставщика и агента к вычету. Обязанность по уплате НДС возникает при начислении выручки по отчету агента или поступлении от покупателя (включая авансы полученные). Читайте так же статью: → кто такой налоговый агент по НДС?

Проводки, применяемые в учете принципала

В отличие от агента в учете у принципала поступления от агентов являются выручкой от ведения обычных видов деятельности. Применяемые счета учета зависят от назначения посреднического договора, участия агента в расчетах.

В учете у принципала по посредническому договору на реализацию товара при прямых расчетах с покупателем используют проводки:

  • Дт 62 Кт 90/1 – учет поступления по отчету агента с одновременным начислением НДС (Дт 90/3 Кт 68).
  • Дт 90/2 Кт 20 (44) – списаны затраты (себестоимость приобретения товаров) реализации посреднического договора.
  • Дт 20 (44) Кт 76 – отражено вознаграждение агента.
  • Дт 90/2 Кт 20 (44) – списаны расходы по вознаграждению агента.
  • Дт 76 Кт 51 – перечислено вознаграждение агенту.

Дополнительно учитывается НДС к вычету по счет-фактурам от поставщика и агента.

Учет операций в рамках договора комиссии

Договор комиссии является разновидностью агентского договора, при котором комитент поручает комиссионеру проводить сделки от своего имени. При договоре комиссии право собственности на ТМЦ, используемые в рамках сделки, не переходит к агенту (комиссионеру) и остается у комитента. Товарный учет производится с использованием счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Комиссионер несет ответственность по сделкам, осуществляемых с третьими лицами от своего имени, кроме случаев вины партнеров. Документы, выписываемые в рамках сделки, оформляются от имени комиссионера.

Расходы, связанные с реализацией посреднических услуг, оплачиваются комитентом в рамках затрат, определенных договором.

При отсутствии в соглашении ссылки на порядок на компенсацию расходов затраты покрываются комиссионером из средств, полученных от принципала.

Практическое оформление операций комиссии

Рассмотрим пример оформления операций в рамках договора комиссии.

Предприятие ООО «Контент» поручило компании ООО «Транзит» в рамках агентского договора реализовать товары на сумму 125 000 рублей с вознаграждением в размере 10% от оборота.

Расходы по сделке покрываются комитентом из сумм вознаграждения, полученного в рамках договора. Для простоты отражения операций в примере разбивка по субсчетам счета 76 не производится. В учете комиссионера производится учет операций:

  • Дт 04 – 125 000 рублей – на склад ООО «Транзит» поступили товары от ООО «Контент».
  • Кт 04 – 125 000 рублей – произведена отгрузка комиссионных товаров покупателю.
  • Дт 62/3 Кт 76 – 125 000 рублей – отражена задолженность покупателя перед агентом.
  • Дт26 Кт 70, (69, 10 и других счетов затрат) – 5 000 рублей – учтены расходы по операции.
  • Дт51 Кт62/3 – 125 000 рублей – погашен долг покупателя.
  • Дт76Кт 90/1 – 12 500 рублей – начислено вознаграждение.
  • Дт76 Кт 51 –112 500 рублей – перечислены средства комитенту за вычетом вознаграждения.
  • Дт90/2 Кт 26 – 5 000 рублей – списаны расходы за счет средств вознаграждения комиссионера.

По итогам операции определяется финансовый результат. Вознаграждение комиссионера является объектом налогообложения НДС.

Налогообложение поступлений по договору комиссии

Комитент и комиссионер используют различные базы для налогообложения прибыли и НДС. При расчете налога на прибыль учитываются расходы, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Показатель Комитент Комиссионер
Выручка для расчета налога на прибыль Доходы, полученные при совершении сделки Сумма полученного вознаграждения
Расходы, учитываемые в налогообложении Расходы, связанные с проведением сделки, включая вознаграждение агенту Расходы, понесенные лицом, не компенсируемые комитентом
Дата учета доходов и расходов при методе начисления День прекращения обязательств, установленный погашением долга, признанием отчета Дата утверждения отчета, окончания отчетного периода или исполнения обязательства
Дата учета доходов и расходов при кассовом методе Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента вне зависимости от перечисления принципалу Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента или принципала при устранении от расчетов агента
Выручка для определения НДС Доходы, полученные от сделки Вознаграждение, полученное по договору
Дата определения дохода Наиболее ранняя из дат – оплаты от покупателя или отгрузки, произведенной агентом Дата начисления вознаграждения или поступления оплаты от покупателя
Вычет Сумма, полученная посредником в том случае, если он является плательщиком НДС по поставке и вознаграждению Сумма НДС по расходам, полученная от поставщиков для обслуживания обязательств (например, приобретения канцелярских товаров)

Особо сложным в налогообложении сделок по договорам комиссии является оформление счет-фактур на вычет НДС. Комитент получает от комиссионера отдельно выписанные счет-фактуры по суммам, полученным от поставщика и по вознаграждению, начисленному в рамках договора. Дополнительно комитенту передается на хранение копия счет-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру.

Ответы на вопросы по бухучету агентских договоров

Вопрос № 1. Необходима ли доверенность агенту для проведения посреднических операций?

Ведение агентских договоров по поручению принципала требует оформление доверенности. Для договоров комиссии при ведении операций от имени комиссионера необходимость в составлении доверенности отсутствует.

Вопрос № 2. Насколько важны отчеты агента по выполненным обязательствам и указание на них в договоре?

Наличие в агентском договоре пункта о необходимости представления отчетности является важным положением документа. При его отсутствии инспекторы ИФНС могут представить сделку в рамках договора купли-продажи, что влечет более существенное налогообложение.

Вопрос № 3. Можно ли у агента использовать при налогообложении прибыли любые расходы, возникающие при исполнении обязательств?

Нет, в составе расходов принимаются только затраты, поименованные в гл. 25 НК РФ и имеющие прямое отношение к сделке. Если предприятие ведет другую деятельность, кроме посреднической, необходим раздельный аналитический учет расходов.

Вопрос № 4. Как избежать уплаты НДС агентом в случае перечисления аванса от принципала для произведения расчетов, а вознаграждение от сделки не получено?

В связи с тем, что денежные средства принципала не являются собственностью агента, избежать обязательства по НДС можно при внесении в договор условия об оплате услуг после отгрузки товаров (исполнения обязательств с утверждением отчета).

Вопрос № 5. Как производится распределение функций по субагентским договорам?

При заключении субагентского договора агент по первому соглашению становится принципалом по отношению к субагенту. Ответственность за действия субагента несет агент.

Источник: https://online-buhuchet.ru/nalogovyj-i-buxuchet-agentskix-dogovorov/

Ссылка на основную публикацию