Смягчающие обстоятельства за налоговое правонарушение

Развитие бизнеса не обходится без наложения штрафных санкций со стороны налоговиков. Снизить сумму сумеют смягчающие обстоятельства налогового правонарушения, прописанные в нормативных документах.

Смягчающие обстоятельства за налоговое правонарушение

При рассмотрении дела выясняются истинные мотивы, есть возможность предоставить иные доказательства неумышленности действий вместо злостного уклонения. Каждый случай рассматривается индивидуально, что позволит существенно сократить размер штрафа.

Смягчающие обстоятельства за налоговое правонарушение

  • внезапно изменившимся семейным и личным положением;
  • возникшим постоянным давлением и угрозами по служебной и материальной линии;
  • проблемами материального характера и нехваткой денежных средств;
  • различными факторами, признанными смягчающими в судебной инстанции или налоговыми органами.

Правонарушитель сможет сослаться на прочие причины, подходящие для любых налогоплательщиков. Во внимание принимается:

  • задержка с регистрацией и сдачей отчетности в первый раз (обычно такое допускают молодые компании и ИП);
  • добросовестное выполнение всех обязательств на протяжении нескольких лет;
  • деятельность предпринимателя, проходящая в сфере социальных проектов;
  • завышенный размер взыскания, явно несоответствующий допущенному нарушению.

Специальные обстоятельства затрагивают задержку с подачей декларации, если не нанесен существенный ущерб бюджету. Несвоевременно уплаченный налог может быть выявлен самостоятельно и затем сразу погашен до составления результатов проверки.

Специфические причины касаются граждан и индивидуальных предпринимателей. В расчет берутся инвалидность и иждивенцы на содержании. Нельзя игнорировать серьезное заболевание и преклонный возраст человека.

Соответствие пункту из действующего списка дает возможность маневра и надежду на смягчение санкций. Выявление нарушений возложено на сотрудников налоговой инспекции.

Они должны сразу же выяснить причины, относящиеся к категории смягчающих. Однако целиком полагаться на налоговиков нецелесообразно. Нарушителю следует предпринять определенные шаги, ведь дело касается материальных издержек.

Читайте так же:   Обжалование решения налогового органа

Составляется ходатайство в письменной форме, где будет последовательно изложены суть происшествия и обстоятельства, приведшие к правонарушению. Отсутствие злого умысла лучше подтвердить перечислением причин, относящихся к смягчающим.

Просьба снизить размер штрафных санкций отправляется на рассмотрение в налоговую службу. На это отводится один месяц с момента получения результатов проверки.

Если ответ и наложенные взыскания не будут устраивать, подается жалоба в вышестоящую налоговую службу. При невозможности договориться дело рассматривается в судебном порядке. Шанс на положительный вердикт довольно велик, и размер снижается до минимальных значений

Смягчающие обстоятельства за налоговое правонарушение

Что является таковым в случае налогового правонарушения

К правонарушителям относятся граждане страны, не достигшие 16 лет, и представители бизнеса. Список нарушений присутствует в Кодексе и включает:

  • задержку с регистрацией и постановкой на учет в налоговой инспекции;
  • несвоевременную подачу и способ передачи документации, затрагивающей обязательные платежи;
  • неправильное ведение учета расходов и доходов, сказывающееся на установке налога;
  • недостоверность сведений, которая привела к частичной оплате или полному отказу от уплаты;
  • нежелание предоставлять затребованную документацию и проводить проверку.

Задача проверяющих заключается не только в выявлении нарушения и его документальном фиксировании. Необходимо обращать внимание на всевозможные причины, прописанные в нормативных актах, говорящие о смягчении наказания.

Зачастую происходит игнорирование прав, суммы санкций явно завышены без весомых оснований. Нежелание изучить нормы законодательства скорее относится с отягчающим обстоятельствам и приведет к увеличению размера штрафа.

Нормативная база

Список обстоятельств, способствующих смягчению, не считается полностью закрытым. Они добавляются и могут видоизменяться по мере внесения поправок. Основополагающим документом по-прежнему считается кодекс. Правда в ряде случаев налоговый дополняют статьи гражданского и уголовного.

Смягчающие обстоятельства за налоговое правонарушение

Изучение положений позволит получить информацию о:

Привлечь к ответственности не смогут спустя три года после совершения противоправного поступка. К этому сроку заканчивается налоговый период.

Размер штрафных санкций зависит от проступка, смягчающие мотивы не всегда учитываются сразу. Придется заплатить за:

Читайте так же:   Уплата штрафов в налоговые органы

  • нарушение порядка регистрации до 10 000 рублей;
  • ведение деятельности без постановки на учет – 10% от доходов, не менее 40 000 рублей;
  • непредоставление отчетных бумаг — от 5% до 30% за каждый просроченный месяц, начиная с 1000 рублей;
  • неправильный способ подачи — 200 рублей;
  • ошибки при ведении учета — от 10 000 (один раз) до 30 000 за многократные нарушения;
  • изменение налоговой базы и неуплату налога – 20% (исходят из недоимки, начиная с 40 000 рублей).

Не исключается привлечение к административной ответственности за подобные нарушения. Нижняя планка варьируется от 300 до 500 рублей и доходит до 1000. Верхняя граница начинается от 5000 и доходит до 20 000 рублей. Грозит отстранение от должности на срок от 1 года до 3 лет.

Составление ходатайства

Существенного снижения выписанной суммы санкций поможет добиться грамотно составленное ходатайство. Оно оформляется в произвольной форме и включает важные сведения:

  1. Прописывается название налоговой инспекции.
  2. Указываются число и реквизиты документа с результатами проверки.
  3. Перечисляются выявленные нарушения и суммы штрафов.
  4. Приводятся ссылки на положения законодательства, связанные со смягчением санкций.
  5. Присутствует информация о смягчающих обстоятельствах, имеющих документальное подтверждение.
  6. Излагается просьба о снижении размера не менее, чем в два раза.

В самом низу проставляется число составления и подпись заявителя. В качестве приложения прикладывается соответствующая документация.

Достаточно одного весомого довода, способствующего уменьшению суммы в два раза. Судебная практика говорит о снижении более чем в десять раз. На начисленные пени льгота не распространяется, и они уплачиваются полностью.

Смягчающие обстоятельства за налоговое правонарушение

Стремление уходить от ответственности и уплаты налоговых сборов приведет к негативным последствиям. Это говорит об отягчающих причинах и увеличении суммы санкций в несколько раз.

Конфликт закончится уголовным наказанием, включающим крупный штраф и реальное лишение свободы.

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: https://ZnayBiz.ru/nalogi/control/otvetstvennost/smyagchayushhie-obstoyatelstva.html

Смягчающие обстоятельства при налоговом правонарушении

Дата размещения статьи: 08.10.2015

Смягчающие обстоятельства за налоговое правонарушение

62. Обстоятельства, смягчающие, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Налоговый кодекс РФ устанавливает возможность учета обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Перечень обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, закреплен ст. 112 НК РФ.

В соответствии с названной нормой существуют два обстоятельства, смягчающие ответственность. 1. Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. Наличие данного обстоятельства влияет на мотивы совершения налогового правонарушения.

Например, индивидуальный предприниматель занизил налогооблагаемую базу в целях неполной уплаты суммы налога по причине отсутствия необходимых денежных средств, которые ранее были им потрачены на медицинское лечение или необходимы для будущего восстановления здоровья.

Вместе с тем между стечением тяжелых личных или семейных обстоятельств и совершением налогового правонарушения должна быть причинноследственная связь, объясняющая нарушение законодательства о налогах и сборах именно названными фактами; 2. Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Названныеобстоятельства являются неблагоприятными факторами, существенно ограничивающими свободу выбора поведения со стороны правонарушителя.

Налоговое правонарушение может быть совершено в результате сознательной деятельности третьих лиц, поскольку угроза, принуждение, создание ситуации материальной, служебной либо иной зависимости оказывает давление на сознание и волю виновного, понуждая его нарушать налоговое законодательство.

Вместе с тем необходимо учитывать, что в качестве смягчающего обстоятельства может рассматриваться только реальная угроза, т.е. угрожающее лицо должно иметь возможность фактического причинения вреда правонарушителю или его близким лицам.

Например, угрозой может быть возможность причинения телесных повреждений, повреждения или уничтожения имущества, распространения позорящих сведений и т.д.

Реальная угроза должна быть направлена на принуждение лица к совершению налогового правонарушения — только в этом случае угроза или принуждение могут быть рассмотрены как обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность. Смягчающим обстоятельством является и совершение правонарушения в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Материальная зависимость проявляется, например, при совершении налогового правонарушения лицом, состоящим на иждивении у привлекаемого субъекта. Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, являются важным элементом гарантии защиты прав налогоплательщиков и, следовательно, имеют обратную силу.

Механизм реализации обстоятельств, смягчающих ответственность, определен ст. 114 НК РФ. Установление судом хотя бы одного смягчающего обстоятельства влияет на применение судом налоговой санкции: согласно п. 3 ст.

114 НК РФ в данной ситуации размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей специальной статьей главы 16 НК РФ. На данное обстоятельство обращено особое внимание в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 11 июня 1999 г. № 41/9. В нем отмечено, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, поэтому суд по результатам оценки обстоятельств дела вправе уменьшить размер и более чем в два раза. Кроме обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, Налоговый кодекс РФ закрепляет обстоятельство, отягчающее налоговую ответственность. Согласно п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, т.е. повторность. Лицо считается привлекавшимся к налоговой ответственности в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении санкции за аналогичное нарушение налогового законодательства.

Это интересно:  Добровольный отказ от преступления мнения ученых

Налоговое правонарушение. Формы вины при совершении налогового правонарушения.

  • Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
  • НК РФ за налоговые правонарушения предусматривает наступление ответственности.
  • Законодатель указывает квалифицирующие признаки налогового правонарушения:
  • — противоправность действий (бездействия) лица;
  • — наличие вины лица в совершении налогового правонарушения;
  • — наличие установленной НК РФ ответственности за совершение противоправных действий (бездействия).
  • По смыслу комментируемой статьи — противоправность деяния применительно к налоговым правоотношениям означает, что действия (бездействие) лица нарушают конкретные правовые нормы, установленные НК РФ или другими федеральными законами о налогах и сборах.
  • Существуют две формы вины лица в совершении налогового правонарушения:
  • Умысел в действиях лица усматривается в том случае, если лицо, совершившее правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) и желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
  • Правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
  • Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
  • Вина в форме умысла в качестве квалифицирующего признака предусмотрена лишь в составе одного налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ — «неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершенные умышленно».
  • В части первой НК РФ (раздел VI «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение») содержатся иные составы правонарушений, размеры, основания и порядок применения ответственности.
  • Отсутствие хотя бы одного из квалифицирующих признаков является освобождения налогоплательщика от ответственности.
Читайте также:  Предлагается штрафовать за бесплатный проезд по платной автодороге (законопроект)

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Ходатайство о смягчающих обстоятельствах при налоговом правонарушении

О смягчающих ответственность за налоговое правонарушение обстоятельствах сказано в п. 1 ст. 112 Налогового кодекса (далее — НК РФ). На первый взгляд, перечень адресован исключительно гражданам — так, к числу смягчающих налоговую ответственность обстоятельств относят:

  • тяжелую личную или семейную ситуацию;
  • сложное финансовое положение физлица;
  • наличие угрозы, принуждения, той или иной формы личной зависимости.

Однако перечень является открытым, поэтому другие смягчающие обстоятельства при налоговом правонарушении, совершенном юрлицом или физлицом, учитывают как налоговые, так и судебные органы. При этом штраф, подлежащий взысканию, убавляется минимум вдвое (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Основной документ, с которым нужно обратиться на досудебном этапе, — ходатайство о смягчающих обстоятельствах в налоговую инспекцию, которая составила акт по итогам проверки (см. статью «Акт как оформление результатов налоговой проверки»). Его форма не регламентирована, но как правило, в нем приводятся такие сведения:

  1. Адресат (налоговый орган, который будет принимать решение).
  2. Отправитель — проверяемый налогоплательщик (Ф.И.О./наименование, адрес, ИНН).
  3. Заголовок документа (ходатайство о применении смягчающих обстоятельств).
  4. Сведения о проверке и полученном акте (проверяемый налог, налоговый период, реквизиты акта).
  5. Перечень смягчающих обстоятельств и аргументы, обосновывающие их применение.
  6. Перечень приложений (подтверждающие документы, доверенность — если подписывает представитель).
  7. Дата, подпись уполномоченного лица.

Смягчающие обстоятельства, применяемые к физлицам

Перечень смягчающих обстоятельств применительно к гражданам довольно широк и включает помимо прямо указанных в НК РФ многие другие:

  • наличие на иждивении налогоплательщика несовершеннолетнего ребенка и беременной жены (постановление 17-го ААС от 09.07.2015 по делу № А60-48700/2014);

Источник: https://stop-ham.com/drugoe/9235-smjagchajushhie-obstojatelstva-pri-nalogovom-pravonarushenii.html

Смягчающие обстоятельства при совершении налогового правонарушения

Смягчающие обстоятельства за налоговое правонарушение

Назначение наказания в любой отрасли основывается на принципах, и одним из них является принцип индивидуализации, что подразумевает принятие во внимание всех сопутствующих делу моментов. Также он выражается в учете формы вины преступника, а также мотивов, причин, целей.

Далее подробнее расскажем, что такое смягчающие обстоятельства при налоговом правонарушении, каким образом их принимают во внимание.

Общие положения

Обстоятельства, которые влекут снижение размера штрафа или смягчение иного вида санкции, перечислены в статье 112 Налогового Кодекса. Их следует отличать от оснований, отменяющих и исключающих ответственность вообще. Они определяются ст. 111 указанного законодательного акта.

Правом устанавливать обстоятельства, способствующие смягчению санкций, уполномочены как налоговые органы, так и суд в ходе разбирательства по иску.

Как указано выше, базовым законодательным актом, устанавливающим основы смягчения санкций, является НК РФ. Однако его нормы не являются полными, поэтому он дополняются различными подзаконными документами, а также судебной практикой.

Важно! Если налоговый орган уже принял к сведению смягчающее основание и снизил размер штрафной санкции, это все равно не мешает суду также применить смягчение еще раз.

Расскажем об основных принципах смягчения наказания.

  1. Штраф должен быть уменьшен как минимум вдвое, даже если смягчающее условие лишь одно. При этом Министерство Финансов давало разъяснения несколько лет назад, что снизить нужно даже минимальные штрафные санкции. Обычно они действительно уменьшаются в два раза, однако судебная практика знает уменьшение данного наказания и в десять, и сто раз.
  2. Смягчающие обстоятельства не распространяются на пени, поэтому согласно Постановлению Конституционного Суда РФ их размер снизить не удастся.

Итак, какие же причины могут повлечь снисхождение суда или налогового инспектора:

  • тяжелые обстоятельства личного характера;
  • угроза или принуждение со стороны начальства;
  • трудное положение гражданина;
  • иные обстоятельства по усмотрению суда или налогового органа.

Стоит обратить внимание, что первые три пункта не получится применить для юридических лиц, что демонстрирует некое несовершенство законодательства, а также неравенство субъектов правонарушения.

Впрочем, исходя из судебной практики, суды зачастую применяют «Иные обстоятельства» в качестве повода смягчить ответственность компаний. Далее рассмотрим каждый из вышеуказанных пунктов подробнее.

Семейные и личные причины

Наличие такого обстоятельства совершенно точно оказывает влияние на мотивы лица. Например, для ИП, когда он занижает налоговую базу, чтобы не уплачивать налог в полном объеме, поскольку у него нет денежных средств, либо их нужно потратить на срочное лечение для себя или своего близкого родственника.

Единственное условие заключается в следующем: между нарушением и тяжелыми личными причинами должна иметься явная и однозначная причинно-следственная связь.

Кроме того, разумеется, придется предоставить документальное подтверждение всех фактов.

Угроза или принуждение со стороны начальства

Указанные причины существенно ограничивают свободу выбора правонарушителя, поскольку угрозами в условиях зависимости от начальства или лиц, имеющих более высокую должность, иногда можно оказать давление на волю виновного, хотя сам он не желает совершать преступление или проступок.

Однако нужно отметить, что данное обстоятельство рассматривается как снижающее размер ответственности лишь тогда, когда угроза действительно была реальной и осуществимой.

Иные основания

Разумеется, список обстоятельств, перечисленных в первых двух пунктах ст.112 НК РФ, не считается исчерпывающим. Изучив судебную практику, можно сделать вывод об иных основаниях, которые могут повлечь смягчение наказания.

Среди них:

  • преступление не повлекло за собой существенного вреда или ущерба экономическому состоянию государства;
  • у нарушителя не было умысла на проступок;
  • получение финансирования налогоплательщиком из средств государственного или местного бюджета;
  • человек совершает правонарушение первый раз;
  • неадекватный размер санкции;
  • отсутствие денег, чтобы заплатить штраф либо же отсутствие доходов вообще;
  • наличие задолженности у организации по заработной плате своим сотрудникам;
  • правонарушение совершено в результате сбоя в работе компьютеров или иных устройств, аппаратуры;
  • погашение долга до того, как человека привлекли к ответственности;
  • наличие иждивенцев, тяжелобольных родственников, серьезное заболевание самого должника, его пожилой возраст.

Примеры из практики

Следует отметить, что налоговый орган или суд самостоятельно решают вопрос о том, можно ли действительно смягчить ответственность или определенную санкцию в каждом конкретном случае. Укажем несколько примеров.

В 2013 году апелляционный суд г. Москвы уменьшил в два раза размер штрафной санкции (с 12 тысяч до 6000 рублей), подлежащей выплате, основываясь на том, что гражданин ранее не совершал подобных преступлений, находился в тяжелой финансовой ситуации, а также признал свою вину.

Не менее интересным и значимым было решение арбитражного суда г. Томска в 2011 году.

Тогда штрафная санкция была уменьшена в сто раз, поскольку во внимание приняли общественно-экономическую значимость предприятия.

Компания занималась организацией перевозок пассажиров, тем самым выполняя государственный заказ. Кроме того, учреждение относилось к виду местных казенных предприятий, находившихся в трудной экономической ситуации, что подкреплялось документами и справками, в которых указывались прибыль и расходы.

Также арбитражные суды неоднократно уменьшали размер санкции за незначительный пропуск подачи декларации, когда ИП, например, предоставлял ее позже срока лишь на один день. Обычно в такой ситуации сумма, положенная к уплате, уменьшается вдвое.

В 2012 году Арбитражный суд Центрального округа рассматривал дело о взыскании с ООО нескольких штрафных санкций:

  • за просрочку в предоставлении декларации;
  • за несвоевременный налоговый расчет по авансовым платежам;
  • за опоздание в предоставлении финансового отчета о доходах и расходах.

Тогда общая сумма денежных средств, подлежащих уплате, была уменьшена на следующих основаниях:

  • отсутствие хозяйственной деятельности (то есть отчет бы все равно являлся «нулевым»), что влекло за собой отсутствие прибыли;
  • частичную уплату штрафов;
  • отсутствие серьезных негативных последствий.

Напоминаем, что даже если Вы досконально изучите все данные, находящиеся в открытом доступе, это не заменит Вам опыта профессиональных юристов! Чтобы получить подробную бесплатную консультацию и максимально надежно решить Ваш вопрос — Вы можете обратиться к специалистам через онлайн-форму.

Применение смягчающих оснований

Согласно действующим правилам работники налоговой службы должны самостоятельно проверить наличие уменьшающих наказание обстоятельств. Однако лучше всего и удобнее направить информацию обо всех значимых факторах в письменной форме на адрес инспекции по месту регистрации гражданина, ИП или по месту учета юридического лица.

Сделать это разрешается в течение месяца после того, как получена документация о проверке.

Ходатайство не имеет закрепленной и установленной формы, его можно писать свободно. Однако желательно отметить все весомые для разрешения дела обстоятельства.

Особое внимание уделяется факторам, которые могут расцениваться как облегчающие ответственность.

Итак, в письменном заявлении должны быть следующие данные:

  • наименование инспекции;
  • дата проведенной проверки;
  • список нарушений и наказаний, установленных за них;
  • ссылка на законодательный акт;
  • перечень оснований, снижающих размер наказания.

В конце уточняется характер просьбы: обычно это желание снизить санкцию в два раза. Кроме того, обязательно надо поставить подпись и дату.

Резюме

Итак, когда выявлены нарушения налогового законодательства, в результате чего наступает привлечение к ответственности, рекомендуется рассмотреть обстоятельства, снижающие размер штрафной санкции.

Нужно понимать, что к ним относятся не только те, что прямо определены правовыми актами, но и иные поводы по усмотрению суда или инспекции.

Поэтому рекомендуется составить письменное заявление и описать в нем подробно проблемы, которые могли помешать исполнить установленные налоговым законодательством требования в срок и в полном объеме, а в конце попросить о снижении размера штрафа для физического лица, ИП или компании.

Источник: https://pravbaza.ru/nalogooblozhenie-v-rf/smyagchayushhie-obstoyatelstva-pri-nalogovom-pravonarushenii

Смягчающие обстоятельства налогового правонарушения

Определение 1

Обстоятельства, влияющие на ответственность за налоговое правонарушение – это признаки деяния, носящие как объективный, так и субъективный характер, выходящие за рамки состава налогового правонарушения, учет которых органов, выносящим наказание, может как снизить, так и увеличить тяжесть налоговой ответственности.

Читайте также:  Валютные операции с использованием средств на счетах в банках, находящихся за пределами рф, по которым не представлена отчётность, являются незаконными

Ответственность за налоговое правонарушение наступает только после того, как налоговый орган выносит соответствующее решение, то есть факт совершения правонарушения установлен и доказан.

В обязанности руководители налогового органа и его заместителя входит не только установление субъекта правонарушения, наличия состава и оснований для привлечения к ответственности, но и тех обстоятельств, которые могли повлиять на степень виновности правонарушителя, или исключать виновность деяния.

Виды смягчающих обстоятельств за налоговые правонарушения

Определение 2

Смягчающими могут быть признаны обстоятельства, снижающие степень опасности совершенного налогового правонарушения для общества и, соответственно, влияющие на снижение строгости возможного наказания за деликт.

Смягчающие обстоятельства за налоговое правонарушение

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Смягчающие обстоятельства, указанные в налоговом законодательстве, имеют отношение только к гражданам, то есть носят личный характер.

Замечание 1

Обстоятельств, смягчающих ответственность юридических лиц, налоговое право на содержит.

Дело в том, что налоговые санкции применяются не к самому юридическому лицу, а к должностному лицу, действие или бездействие которого стало причиной правонарушения.

А в отношении действий должностного лица, как субъекта налогового деликта, могут быть учтены смягчающий обстоятельства личного характера.

Налоговым законодательством Российской Федерации признаны четыре обстоятельства, смягчающие вину налогоплательщика:

  • если причиной правонарушения стали тяжелые личные или семейные обстоятельства;
  • лицо, которое должно быть привлечено к налоговой ответственности, находится в тяжелом материальном положении;
  • налоговый деликт совершен под влиянием угрозы, принуждения, по причине служебной или материальной зависимости лица;
  • иные обстоятельства, которые орган, рассматривающий дело о совершении правонарушении, признает смягчающими.

Замечание 2

Указание в законе «иных обстоятельств» говорит о том, что список смягчающих обстоятельств является открытым.

На практике налоговыми органами в качестве смягчающих могут быть признаны такие обстоятельства, как добровольное возмещение ущерба, причиненного совершенным налоговым правонарушением, раскаяние виновного.

К смягчающим обстоятельствам может быть отнесено недостижение виновным совершеннолетия. Ответственность за налоговый деликт в соответствии с российским законодательством, наступает с возраста шестнадцати лет, в то время, как совершеннолетним считается 18-летний гражданин.

Если гражданин совершает налоговое правонарушение впервые, то данное обстоятельство к смягчающим не относится. Повторность правонарушения – это обстоятельство отягчающего характера. Следовательно, то, что гражданин признан виновным в совершении налогового правонарушения впервые свидетельствует только о том, что отягчающие обстоятельства отсутствуют.

Не признается смягчающим обстоятельствам отсутствие умысла в совершении деликта, если его причиной, к примеру, явилось незнание об изменениях в действующем законодательстве.

Если налоговое правонарушение явилось следствием низкой квалификации лица, ответственного за расчет и уплату налогов, например, бухгалтера, или ненадлежащего исполнения им своих обязанностей, то это обстоятельство не признается как смягчающего при определении вины должностного лица.

Источник: https://spravochnick.ru/pravo_i_yurisprudenciya/nalogovoe_pravo_rossiyskoy_federacii/smyagchayuschie_obstoyatelstva_nalogovogo_pravonarusheniya/

Он смягчающих обстоятельствах, или Можно ли снизить штраф за налоговое правонарушение до нуля?

Обратиться к вопросу об обстоятельствах, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, нас побудило Определение ВС РФ от 05.02.2019 № 309‑КГ18-14683.

О том, к какому решению в итоге пришли судьи, а также о том, что можно считать смягчающими обстоятельствами, и о практическом их применении при рассмотрении налоговых правонарушений и поговорим.

Нормы НК РФ

За совершение налогового правонарушения действующее налоговое законодательство предусматривает налоговые санкции, которые являются мерой ответственности за это деяние. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.

При назначении штрафов НК РФ предусматривает возможность применения смягчающих обстоятельств.

В данном случае смягчающие обстоятельства играют ту же роль, что и, например, в уголовном праве: это юридические факты и состояния, которые позволяют назначить налогоплательщику менее строгое наказание – уменьшенный размер штрафа.

При этом назначение наказания с учетом смягчающих обстоятельств позволяет его индивидуализировать и тем самым является одной из гарантий назначения справедливого наказания.

Нормы, регулирующие порядок применения смягчающих обстоятельств, приведены в ст. 112 и 114 НК РФ. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

  • совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  • совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
  • тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом перечень смягчающих обстоятельств является открытым, и смягчающими могут быть признаны иные обстоятельства. Но признать обстоятельства смягчающими может либо налоговый орган, рассматривающий дело, либо суд.

Что дает налогоплательщику наличие смягчающих обстоятельств? При установлении хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114). Это означает, что при наличии смягчающих ответственность обстоятельств налоговый орган обязан учитывать положения законодательства, регламентирующие возможность уменьшения налоговой ответственности, то есть смягчающие вину обстоятельства.

Подход контролирующих органов

Общий подход контролирующих органов, в частности представителей Минфина, к вопросу применения смягчающих обстоятельств при вынесении решений по результатам налоговых проверок таков:

Источник: https://gaap.ru/articles/On_smyagchayushchikh_obstoyatelstvakh_ili_Mozhno_li_snizit_shtraf_za_nalogovoe_pravonarushenie_do_nulya/

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за налоговое правонарушение, Комментарий, разъяснение, статья от 15 октября 2008 года

Российский налоговый
курьер, N 20, 2008 год
С.А.Тараканов,

Контрольное управление ФНС России

При наличии определенных
обстоятельств ответственность за совершение налогового
правонарушения может быть смягчена либо отягощена. Какие факторы
позволяют снизить размер налоговых санкций, а какие, наоборот,
приводят к ужесточению меры ответственности? Об этом в статье.

  • Публикация подготовлена
    при участии специалистов ФНС России.
  • В
    силу требований пункта 5
    статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя)
    налогового органа в ходе рассмотрения материалов налоговой
    проверки* устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого
    составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о
    налогах и сборах, образуют ли выявленные нарушения состав
    налогового правонарушения, имеются ли основания для привлечения
    лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
    _________________

*
Подробнее о том, как налоговые органы разбирают материалы налоговой
проверки, читайте в статье «Рассмотрение дел о налоговых
правонарушениях» // РНК, 2008, N 17. — Примеч. ред.

Кроме того, выявляются
обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового
правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие
ответственность за совершение налогового правонарушения.

Аналогичные требования
закреплены в пункте 7
статьи 101.4 НК РФ. Они касаются процедуры рассмотрения акта, в
котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и
сборах, а также документов и материалов, представленных лицом,
совершившим налоговое правонарушение.

Итак, обстоятельства,
смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового
правонарушения, могут быть выявлены только после того, как
установлены сам факт налогового правонарушения, конкретный состав
правонарушения и иные основания для привлечения определенного лица
к налоговой ответственности.

Виды обстоятельств,
смягчающих и отягчающих налоговую ответственность, приведены в
статье
112 НК РФ.

Перечень смягчающих
обстоятельств является открытым и не ограничивается указанными
факторами

При наличии хотя бы
одного обстоятельства, смягчающего ответственность, размер штрафа,
взыскиваемого за совершение налогового правонарушения, снижается не
менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным
соответствующей статьей Налогового
кодекса (п.3
ст.114 НК РФ)

Обстоятельства,
смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового
правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом,
рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых
санкций. Это закреплено в пункте 4
статьи 112 НК РФ.

Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность

В
соответствии с пунктом
1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими
ответственность за совершение налогового правонарушения,
признаются:


совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или
семейных обстоятельств;


совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо
в силу материальной, служебной или иной зависимости;


тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к
ответственности за совершение налогового правонарушения
(применяется с 1 января 2007 года);


иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом,
рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими
ответственность.

Названные обстоятельства
носят личный характер, то есть могут возникать исключительно в
отношении физического лица и связаны с его личностью. Это
объясняется тем, что при формировании законодательства о налогах и
сборах применялось заимствование правовых норм. Причем прежде всего
учитывались положения законодательства об административной
ответственности и уголовного законодательства, в которых субъектом
ответственности являются физические лица.

Отсутствие смягчающих
обстоятельств, применимых непосредственно к юридическим лицам,
традиционно связывается со следующим. Согласно налоговому
законодательству вина организации в совершении налогового
правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных
лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых
обусловили совершение данного налогового правонарушения. Основание
— пункт 4
статьи 110 НК РФ. Значит, при применении налоговой
ответственности к организации-налогоплательщику могут учитываться
смягчающие обстоятельства, действующие в отношении именно тех
должностных лиц либо представителей организации, действия
(бездействие) которых обусловили совершение конкретного налогового
правонарушения. Однако такой фактор, как тяжелое материальное
положение физического лица, учитывается, только если именно это
лицо привлекается к ответственности за совершение налогового
правонарушения.

Иные
обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность

Из источников, на
основании которых на практике возникают конкретные обстоятельства,
смягчающие налоговую ответственность, необходимо выделить
административное и уголовное законодательство, судебную практику и
существующую налоговую политику.

Обстоятельствами,
смягчающими административную ответственность, признаются (ст.4.

2
КоАП РФ):

·- раскаяние лица,
совершившего административное правонарушение;

·- добровольное сообщение
лицом о совершенном им административном правонарушении;

·- предотвращение лицом,
совершившим административное правонарушение, вредных последствий
административного правонарушения, добровольное возмещение
причиненного ущерба или устранение причиненного вреда;

·- совершение
административного правонарушения в состоянии сильного душевного
волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных
обстоятельств;

·- совершение
административного правонарушения несовершеннолетним;

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902130688

О смягчающих обстоятельствах для налогоплательщика

  • Обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, перечислены в п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ. Указанные обстоятельства не освобождают от налоговой ответственности полностью, а лишь
    уменьшают размер назначаемого штрафа.

Какие обстоятельства с учетом сложившейся правоприменительной практики могут быть учтены налоговым
органом или судом смягчающими при применении налоговых санкций к налогоплательщику?

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем наполовину по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса РФ за совершение налогового правонарушения.

    Обстоятельствами, позволяющими смягчить ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, считаются:

  • совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  • тяжелое материальное положение лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
  • совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
  • иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Последний пункт означает, что список смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим.

    Действительно, судя по правоприменительной практике, смягчающими обстоятельствами налоговыми и судебными органами признаются:

  • привлечение к налоговой ответственности впервые за весь период осуществления деятельности налогоплательщиком;
  • отсутствие прямого умысла в совершении правонарушения;
  • несоразмерность размера наложенного штрафа последствиям налогового правонарушения, что может подтверждаться тем
    обстоятельством, что сумма налоговой санкции составляет порядка 50% от исчисленной к уплате суммы налога по налоговой декларации;
  • отсутствие неблагоприятных экономических последствий для бюджета, поскольку уплата исчисленного в налоговой
    декларации налога была произведена в установленные п. 3 ст. 204 НК РФ сроки в полном объеме;
  • отсутствие существенного и необратимого вреда интересам государства;
  • отсутствие хозяйственной деятельности и дохода;
  • частичная добровольная оплата штрафных санкций;
  • незначительный пропуск срока представления налоговой декларации на один день;
  • отсутствие достаточных денежных средств для уплаты налогов и налоговых санкций, отсутствие прибыли, наличие задолженности перед контрагентами, наличие задолженности по заработной плате;
  • ошибки, сбой в работе компьютерной сети;
  • ведение социально-значимой деятельности, на пример, в таких сферах, как строительство и ремонт социальных объектов, производство сельхозпродукции, поставка продуктов питания для бюджетных учреждений и отдаленных населенных пунктов, оказание спонсорской и благотворительной помощи, финансирование общественно-культурных мероприятий.

Вместе с тем стоит отметить, что в каждом случае суд либо налоговый орган самостоятельно решают вопрос о правомерности смягчения ответственности исходя из конкретных обстоятельств.

В последнее время организации и предприниматели стали часто попадать под штрафы за непредставление (несвоевременное представление) документов и пояснений в рамках встречной налоговой проверки их контрагентов.

  • Штраф за непредоставление документов и сведений по встречной проверке налоговые органы применяют в качестве наказания налогоплательщиков, когда запрашиваемые ими документы не были представлены совсем или были направлены позже, чем того требует закон.

Однако причин неисполнения данной обязанности может
быть множество. Посмотрим, какая именно ответственность налогоплательщика предусмотрена и в каких случаях она применима.

    Налоговый кодекс РФ содержит два основания, по которым можно оштрафовать налогоплательщика, не ответившее (или ответившее не должным образом) на требование налогового органа:

  • Статья 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля».
  • Статья 129.1 «Неправомерное несообщение сведений налоговому органу».

В общих случаях при налоговых нарушениях по встречным проверкам должна применяться ст. 129.1 Налогового кодекса РФ. Однако на практике бывают ситуации, когда применение возможно и ст. 126 Налогового кодекса.

Вид нарушения
Статья НК РФ
Размер штрафа
Непредоставление документов по встречной проверке (игнорирование требования) ст. 126 НК РФ 10 000 руб. для организации и ИП, 1000 руб. для физлица, не являющегося ИП
ст. 129.1 НК РФ 5 000 руб., за повторное нарушение в календарном году — 20 000 руб.
Нарушение сроков представления документов ст. 129.1 НК РФ 5 000 руб., за повторное нарушение в календарном году — 20 000 руб.
Отказ от представления документов и сведений ст. 126 НК РФ 10 000 руб. для организации и ИП, 1000 руб. для физлица, не являющегося ИП
Предоставление заведомо недостоверной информации ст. 126 НК РФ 10 000 руб. для организации и ИП, 1000 руб. для физлица, не являющегося ИП

Нередко налоговые инспекторы пытаются оштрафовать налогоплательщика по максимуму. Им это очень выгодно, ведь штраф по ст. 126 НК РФ вдвое больше размера санкции по ст. 129.1. К тому же формулировки статей, располагают к путанице понятий, существующих в рамках данных правоотношений.

Если мы по каким-то причинам вовремя не исполнили или не смогли исполнить требование налогового органа о представлении документов в рамках встречной проверки нашего контрагента, уплачивать предъявленный нам штраф спешить не будем. Внимательно изучим свою ситуацию и постараемся ее правильно оценить. Возможно, размер штрафа нам удастся уменьшить в разы, в том числе подав соответствующее ходатайство в налоговый орган о наличии смягчающих обстоятельств.

Источник: https://vrn-buh.ru/microbusiness-informing/2016-12/21-obstoyatelstva.html

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ)

  • • совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  • • совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения;
  • • в силу материальной, служебной или иной зависимости;
  • • тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В Налоговом кодексе РФ определено, что наличие хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, влечет снижение размера налоговой санкции не менее чем в 2 раза. Также в НК РФ прописаны отягчающие обстоятельства, при наличии которых ответственность за налоговое правонарушение должна быть увеличена. Плательщик считается привлеченным к налоговой ответственности в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Совершение в этот промежуток времени аналогичного правонарушения будет являться отягчающим обстоятельством и основанием для увеличения штрафа на 100%.

Налоговые правонарушения можно разделить на группы:

  • • нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи учетом в налоговых органах (ст. 116—118 НК РФ);
  • • нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст. 119—120 НК РФ);
  • • нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. 122—123 НК РФ);
  • • нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности органов налогового администрирования (ст. 125—126, 128— 129 НК РФ).

Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ).

В целях обеспечения налогового контроля должностные лица налоговых органов в соответствии со ст. 91 НК РФ при соблюдении установленных законодательством условий пользуются правом беспрепятственного доступа на территорию или в помещение налогоплательщика.

  • Например, нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 10000 руб.
  • Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40000 руб.
  • Непредоставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
  • Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
  • Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Налоговый кодекс РФ является не единственным источником, в котором закреплена ответственность за совершение налогового правонарушения. В Кодексе об административных правонарушениях РФ (далее — КоАП РФ) также прописана административная ответственность, к которой привлекаются должностные лица организации за нарушение налогового законодательства.

За те налоговые правонарушения, которые признаются уже налоговыми преступлениями, предусмотрена уголовная ответственность в 22-й главе УК РФ — «Преступления в сфере экономической деятельности».

Четыре статьи УК РФ устанавливают уголовную ответственность за налоговые преступления (ст. 198, 199, 199.1, 199.2).

Лицом, привлекаемым к уголовной ответственности, может быть только физическое лицо, даже в случаях, когда уголовное деяние касается организации.

Таким образом, когда речь идет об уголовном преступлении, выражающемся в уклонении от уплаты налогов, к ответственности будут привлекаться конкретные люди, в частности, это может быть директор или главный бухгалтер, а в определенных случаях — учредители.

К уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов могут быть привлечены лишь вменяемые лица, достигшие 16-летнего возраста.

Различают три вида деяний, которые образуют состав уголовного преступления в сфере налогов и сборов:

  • 1) уклонение от уплаты налогов и сборов;
  • 2) неисполнение обязанностей налогового агента;
  • 3) сокрытие денег и имущества организации или предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание налогов

и сборов.

Данные правонарушения переходят в разряд преступлений, если совершены в крупном и особо крупном размере. Так, в случае уклонения от уплаты налогов для физического лица крупным размером признается сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 900000 руб.

, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 2700000 руб., а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 4500000 руб.

, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 13500000 руб.

Для организации крупным размером в случае неуплаты налогов признается сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5000000 руб.

, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 15000000 руб., а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 15000000 руб.

, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 50% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 45 000 000 руб.

Примеры налоговых санкций, административной и уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства приведены в приложении 1.

Источник: https://bstudy.net/605703/ekonomika/obstoyatelstva_smyagchayuschie_otvetstvennost_sovershenie_nalogovogo_pravonarusheniya

Ссылка на основную публикацию