Налоговый орган вправе истребовать документы о налогоплательщике у госорганов только в отношении сделки, в которой они являются стороной

БУХУЧЕТТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯСТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНДСНДФЛПРОВЕРКИ И САНКЦИИНалоговый орган вправе истребовать документы о налогоплательщике у госорганов только в отношении сделки, в которой они являются стороной

  • Новости
  • Проверки и санкции

ФНС: налоговики вправе истребовать любые документы относительно конкретной сделки 9 октября 2014

По мнению ФНС России, у налоговых инспекторов есть право требовать любые документы относительно конкретной сделки у любых лиц, обладающих такими сведениями. Причем делать они это могут даже вне рамок проведения налоговых проверок. Соответствующие разъяснения приведены в письме налогового ведомства от 30.09.14 № ЕД-4-2/19869.

Чиновники ссылаются на пункт 2 статьи 93.1 НК РФ.

Данная норма позволяет налоговым органам при необходимости истребовать документы относительно конкретной сделки у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Конкретного перечня истребуемых документов в статье 93.1 НК РФ не приведено. Поэтому, как полагают в ФНС, налоговики вправе запросить любой документ, относящийся к той или иной сделке.

Процедура истребования документов о конкретной сделке прописана в той же статье 93.1 НК РФ. Налоговики направляют поручение об истребовании документов в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, у которого должны быть истребованы нужные документы.

В поручении указывается, при проведении какого мероприятия возникла необходимость в представлении документов, а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета налогоплательщика, направляет ему требование о представлении документов. К данному требованию прилагается копия первоначального поручения об истребовании документов.

В ФНС отмечают, что поручение об истребовании документов и требование о представлении документов относительно конкретной сделки должны содержать достаточно данных, позволяющих идентифицировать сделку. При этом налоговики вправе запросить информацию о сторонах этой сделки, ее предмете и об условиях совершения сделки.

Обсудить на форумеРаспечататьВ закладки Обсудить на форумеРаспечататьВ закладки

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/news/2014/10/9091

Об истребовании у госорганов документов относительно проверяемого налогоплательщика

Письмо ФНС России от 03.10.2017 N ЕД-4-15/19869@ «О письменных запросах»

Документы относительно проверяемого налогоплательщика могут быть истребованы у федеральных госорганов, только если они касаются сделки, участниками которой данные органы являются.

ФНС России рассмотрены вопросы направления в адрес центральных аппаратов министерств, служб, агентств и иных федеральных органов государственной власти письменных запросов территориальных налоговых органов с требованием о представлении документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ.

  • Сообщается, что налоговые органы вправе истребовать только те документы (информацию), которые относятся к финансово-хозяйственной деятельности соответствующих федеральных органов государственной власти.
  • МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  • ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
  • ПИСЬМО
  • от 3 октября 2017 г. N ЕД-4-15/19869@
  • О ПИСЬМЕННЫХ ЗАПРОСАХ

Федеральная налоговая служба, в связи с неоднократными обращениями Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации по вопросу направления в адрес центральных аппаратов министерств, служб, агентств и иных федеральных органов государственной власти письменных запросов территориальных налоговых органов с требованием представления документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).

Согласно пункту 2 статьи 93.1 Кодекса в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Таким образом, требование о представлении документов (информации) в соответствии со статьей 93.

1 Кодекса может быть выставлено налоговым органом в адрес центральных аппаратов министерств, служб, агентств и иных федеральных органов государственной власти только в том случае, если центральные аппараты министерства, службы, агентства и иные федеральные органы государственной власти являются непосредственной стороной сделки и данная сделка, в отношении которой истребуются документы (информация), относится к их финансово-хозяйственной деятельности.

Источник: https://www.audit-it.ru/law/account/925834.html

Суды решили, что при проведении проверок ИФНС вправе истребовать документы по цепочке сделок

В 2016 г. Межрайонная ИФНС № 6 по Оренбургской области проводила выездную проверку ООО «Судьбодаровское» и планировала выяснить его финансово-хозяйственные отношения с ООО «Долина».

В этих целях она поручила Межрайонной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам Свердловской области истребовать у ПАО «Уральский банк реконструкции и развития» необходимые документы и сведения.

Налоговиков интересовали, в частности, документы, представленные ООО «Долина» в банк при открытии банковского счета.

Банк запрошенные документы не предоставил, за что был оштрафован на 10 тыс. руб. по п. 2 ст. 126 НК РФ. Впоследствии банк безрезультатно обжаловал решение инспекции в Управление ФНС по Свердловской области.

Далее банк обратился в арбитражный суд с иском к Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам Свердловской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ. В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, в споре участвовала МИФНС № 6 по Оренбургской области.

Арбитражный суд Свердловской области отказал в удовлетворении заявленных требований, это решение оставлено апелляцией без изменения.

Банк подал кассационную жалобу в Арбитражный суд Уральского округа, в которой ссылался на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам.

Позиция банка заключалась в том, что он не обязан предоставлять истребуемые инспекцией сведения, запрашиваемые только в определенных случаях. Как указал банк, запрашиваемые налоговым органом документы касались контрагента проверяемого налогоплательщика, а не его самого.

Банк также ссылался на то, что суды проигнорировали постановление мирового судьи, имеющее преюдициальное значение для дела, – данный судебный акт устанавливал законность отказа банка в предоставлении по требованию инспекции сведений и документов, относящихся к финансовой деятельности контрагента проверяемого лица.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция указала, что доводы заявителя сводятся к переоценке обстоятельств дела и представленных доказательств.

Рассмотрев материалы дела № А60-47578/2017, кассационная инстанция в своем постановлении согласилась с выводами нижестоящих судов и оставила в силе их решения. По мнению окружного суда, требование инспекции соответствует ст. 93.1 НК РФ, содержит все необходимые сведения, позволяющие определить мероприятия налогового контроля и идентифицировать запрашиваемые документы.

Суд со ссылкой на п. 7 Постановления Пленума ВАС от 30 июля 2013 г. № 57 отметил, что возложение НК РФ на банки специальных обязанностей в связи с их особым статусом в системе безналичных расчетов не освобождает их от выполнения иных обязанностей, в том числе установленных ст. 93.1 Кодекса.

Кассация согласилась с нижестоящими инстанциями в том, что ст. 82, 93, 93.

1 и 89 НК РФ не ограничивают налоговиков возможностью истребовать документы только по первому контрагенту проверяемого налогоплательщика. Они также вправе истребовать документы по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго, третьего и последующего звена).

Кассация также отметила, что решение суда общей юрисдикции не имеет преюдициального значения для дела исходя из п. 16.2 Постановления Пленума ВАС РФ от 2 июня 2004 г. № 10, так как в рассматриваемом случае оспаривается решение инспекции о привлечении налогоплательщика к налоговой, а не к административной ответственности.

Комментируя дело, старший юрист корпоративной и арбитражной практики АБ «Качкин и Партнеры» Ольга Дученко отметила, что суды в очередной раз истолковали положения налогового законодательства и полномочия налоговых органов расширительно.

«То есть не в пользу сохранения банковской тайны и не в пользу налогоплательщика, а также его контрагентов», – отметила эксперт.

Она с сожалением констатировала, что в настоящее время сформирована тенденция, когда в большинстве случаев суды встают на сторону налоговой инспекции.

Партнер налоговой практики АБ КИАП Андрей Зуйков отметил, что данное дело представляет собой опасную тенденцию расширительного толкования п. 1 ст. 93.1 НК РФ. По словам эксперта, указанная норма буквально предоставляет право истребовать документы только инспекциям, проводящим налоговую проверку, и только документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика.

Юрист поддержал позицию банка, который не предоставил документы по такому запросу. Он также привел в пример Определение ВС РФ от 6 августа 2018 г. по делу № А60-62497/2017 по сходному спору с участием того же ПАО «Уральский банк реконструкции и развития», где позиция о допустимости таких требований инспекций была поддержана уже ВС РФ.

Эксперт объяснил логику судов широким пониманием п. 1 ст. 93.1 НК РФ исходя из общих целей налогового контроля. Ведь в большинстве налоговых споров претензии налогоплательщикам предъявляются на основании нарушений, допущенных их контрагентами.

И в этом смысле деятельность контрагента налогоплательщика влияет на налоговые последствия самой проверяемой компании, а без истребования документов по такой деятельности контрагентов зачастую проверить ее бывает проблематично. «Но такого широкого полномочия не установлено п. 1 ст. 93.

1 НК РФ, а любые властно-подчиненные отношения, и налоговые в частности, не могут быть построены на допущении прав государственных органов, прямо не разрешенных законом», – заключил он.

Андрей Зуйков полагает, что опасность такого подхода усугубляется и тем, что, как следует из материалов дела, истребование документов происходило по общей норме – ст. 93.

1 НК РФ, по которой налоговые органы вправе запрашивать документы у любых организаций, не только банковского сектора.

Поэтому выводы данных судебных актов могут быть распространены на взаимоотношения с налоговыми органами любых компаний.

Юрист практики налогового консалтинга МКА «ФБК Право» Михаил Свинцов считает, что данный судебный акт не является «единственным в своем роде». Еще в 2015 г. ВС РФ в своем Определении от 20 февраля по делу № А40-172004/2013 указал, что положения ст.

82, 93, 93.

1 и 89 НК РФ не содержат оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций.

Эксперт отметил, что банкам стоит учитывать, что налоговый орган может истребовать необходимые в целях осуществления контрольных мероприятий документы (информацию) о клиентах даже в тех случаях, когда клиент не заключал сделок непосредственно с проверяемым лицом. Непредоставление таких документов (информации) влечет штраф в соответствии со ст. 126 НК РФ.

Юрист также отметил, что у остальных налогоплательщиков также могут быть истребованы документы (информация) по контрагентам цепочки сделок, с которыми налогоплательщик в правоотношения не вступал.

«Если налогоплательщик или банк не располагают информацией и/или документами, необходимо в течение 5 дней сообщить об этом в налоговый орган, истребующий документы (информацию) в соответствии с п. 5 ст. 93.

1 НК РФ», – рекомендовал юрист.

Источник: https://www.advgazeta.ru/novosti/sudy-reshili-chto-pri-provedenii-proverok-ifns-vprave-istrebovat-dokumenty-po-tsepochke-sdelok-/

Истребование налоговой инспекцией документов на проверку

Налоговики требуют документы на проверку? Не самое приятное событие в жизни, наверное, любого налогоплательщика (а бухгалтерия и вовсе впадает в шок), поскольку выполнение такого требования всегда сопряжено с массой хлопот: во-первых, уложиться в срок и представить все запрашиваемые инспекторами документы; во-вторых, изготовить огромное, как правило, количество их копий.

Читайте также:  Порядок подачи встречного иска в арбитражном процессе

И самое главное – избежать наказания, предусмотренного в п. 1 ст. 126 НК РФ, поскольку налоговые инспекторы могут привлечь налогоплательщика к ответственности, установленной названной нормой, подчас и необоснованно, о чем свидетельствует обширная судебная практика.

О том, как учесть опыт (иногда и отрицательный) других налогоплательщиков и тем самым избежать «острых углов» в представлении налоговикам истребованных документов, мы и расскажем в статье, а также проанализируем сложившуюся судебную практику.

Законодательные нормы

Налоговым законодательством предусмотрено право должностных лиц налогового органа, проводящего налоговую проверку, истребовать необходимые сведения и документы. Эта норма закреплена в ст. 93 и 93.1 НК РФ; их действие распространяется на проведение камеральных и выездных проверок. Отметим, что ст. 93.

1 НК РФ является специальной по отношению к ст. 93 НК РФ, поскольку непосредственно процедура представления документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках осуществляется по общим правилам, установленным ст.

93 НК РФ, касающейся истребования документов при проведении налоговых проверок.

Истребование документов предусмотрено в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля и в п. 6 ст. 101 НК РФ.

Согласно указанной норме в случае необходимости получения дополнительного подтверждения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий одного месяца, дополнительных мероприятий налогового контроля.

О каких документах в данном случае идет речь, ведь само понятие «документы» – довольно обобщенное? Ответ на этот вопрос мы найдем в пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ, согласно которому налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/189753/

Налоговый орган вправе истребовать документы по «цепочке»

Очень долгое время право налоговых органов проводить «встречные» проверки (ст. 93.1 НК РФ) «по цепочке» было предметом многочисленных дискуссий.

Дело в том, что возможностей для подобного подхода «в глубину», положения НК РФ не предусматривают (хотя и не запрещают, на что, в основном и ссылались представители налоговых органов). В то же время единичные решения судов, которые отказывали налоговикам в таких «длительных путешествиях» — обнадеживали.

Однако большинство споров рассматривалось в пользу налоговиков, что не внушало нам оптимизма. А недавно, в этой затянувшейся дискуссии, похоже, поставлена окончательная точка, и не кем-то там, а Верховным Судом РФ.

В Определении Верховного Суда от 20.02.2015 № 305-КГ14-7282 была рассмотрена ситуация, когда налоговый орган привлек к ответственности по ст. 129.1 НК РФ лиц, которые отказались представлять в налоговый орган информацию исходя из того, что они не имеют прямых отношений с проверяемым лицом.

Суды нижестоящих инстанций признали такое привлечение правомерным, поскольку документы истребовались в рамках камеральной налоговой проверки, а из информации, указанной в требовании о представлении документов, прослеживается «цепочка взаимодействия» указанных в нем лиц с проверяемым налогоплательщиком.

Как указали суды, положения ст.ст. 82, 93, 93.

1 и 89 НК РФ не содержат оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго, третьего и последующего звена).

С выводами нижестоящих судов согласилась и Судья Верховного Суда РФ Татьяна Завьялова, отказавшая в Определении от 20.02.2015 № 305-КГ14-7282 заявителю в передаче жалобы на рассмотрение экономической коллегии ВС.

С судебными актами по данному делу можно ознакомиться здесь.

Ну что здесь еще можно добавить? При всем моем уважении к позиции арбитражных судов и Верховного Суда РФ, представляется, что их позиция не до конца обоснована.

Ведь НК РФ прямо не предусматривает возможности проверок «по цепочке», что по нашему мнению исключает возможность обращения за информацией к лицам, которые не имеют прямых отношений с проверяемым лицом.

Однако суды в данной ситуации применяют расширительное толкование положениям ст.93.1 НК РФ, что и было подтверждено и поддержано высшей судебной инстанцией страны.

Источник: https://zakon.ru/Blogs/OneBlog/16674

Вправе ли налоговый орган истребовать документы о конкретной сделке вне рамок налоговой проверки?

Если налоговая проверка не проводится, но у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов относительно конкретной сделки, то должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы у участников сделки, располагающих документами об этой сделке, вне рамок налоговой проверки.

 Статьей 31 Налогового кодекса РФ определен комплекс прав налоговых органов, при этом данный перечень не является исчерпывающим, поскольку налоговые органы осуществляют также и иные права, предусмотренные НК РФ.

Статья 93.1 НК РФ, предусматривающая право налоговых органов истребовать документы (информацию) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информацию о конкретных сделках, устанавливает два случая истребования у налогоплательщика, в отношении которого не проводится выездная либо камеральная проверка, документов либо информации:

1) истребование у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), этих документов (информации) (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);

2) истребование информации относительно конкретной сделки у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке, в случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения таких документов (информации) (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Из приведенных пунктов ст. 93.1 НК РФ можно сделать вывод, что в любом случае налоговый орган вправе истребовать как документы, так и информацию соответствующего содержания.

Из п. 2 ст. 93.1 НК РФ следует, что требовать у налогоплательщика копию договора, акта, первичных документов по сделке налоговые органы вправе.

Пунктами 3 и 4 ст. 93.1 НК РФ установлен порядок истребования документов и/или информации.

В силу п. 3 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации) (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

Из буквального понимания ст. 93.1 НК РФ можно сделать вывод, что требование о представлении документов (информации) должно быть обоснованным, то есть содержать сведения о том, в рамках проведения каких именно мероприятий налогового контроля истребуются документы (информация) и по какой конкретно сделке.

В законодательстве не разъясняется, в каких случаях возникает такая обоснованная необходимость. Однако в абз. 2 п. 3 ст. 93.1 НК РФ установлено, что в поручении обязательно указывается мероприятие налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость истребования.

Можно предположить, что законодатель связывает необходимость истребования документов (информации) с проведением конкретного мероприятия налогового контроля.

Суды подходят к этому вопросу по-разному.

Источник: https://lk.usoft.ru/news/1986

Истребование документов (информации) налоговыми органами

30.05.2011«РНК»

Тараканов С. А. Советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Налоговые органы вправе запрашивать у налогоплательщика документы в рамках проведения налоговой проверки этого лица (камеральной или выездной), а также в ходе иных мероприятий налогового контроля. Порядок истребования документов в указанных случаях установлен статьями 93 и 93.1 НК РФ. При этом право налоговых органов запрашивать необходимые документы ограничено:

  • кругом лиц, в отношении которых такое право предоставлено;
  • конкретными случаями, прямо предусмотренными законодательством о налогах и сборах;
  • видом (характером) истребуемых документов.

Какие документы (информацию) и у каких лиц вправе истребовать налоговые органы

Лицами, обязанными представлять документы по требованию налоговых органов, являются налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты (п. 1 ст. 31 НК РФ).

Кроме того, документы (информация) о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) могут быть истребованы у его контрагентов или иных лиц, располагающих данными документами или информацией (ст. 93.1 НК РФ).

Такими лицами могут выступать органы государственной власти и местного самоуправления (например, органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, адвокатские палаты субъектов РФ, органы, ответственные за ведение кадастрового учета), учреждения, организации и должностные лица, указанные в статье 85 НК РФ.

Законодательством о налогах и сборах предусмотрены четыре случая, при которых налоговые органы вправе истребовать документы (информацию):

  • при проведении камеральной налоговой проверки;
  • при проведении выездной налоговой проверки;
  • в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, предусмотренных пунктом 6 статьи 101 НК РФ (в ходе рассмотрения дела о налоговом правонарушении, выявленном в результате проведения налоговой проверки);
  • в случае необходимости вне рамок проведения налоговых проверок.

Документы, которые вправе истребовать налоговые органы, можно разделить на два вида (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ):

  • документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов. Они должны быть составлены по утвержденным (унифицированным) формам и (или) оформлены в электронном виде по установленным форматам;
  • документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.

Обратите внимание: законодательством не установлено ограничений на истребование документов в рамках проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем при истребовании документов во всех случаях действует ограничение на их повторное истребование, закрепленное в пункте 5 статьи 93 НК РФ. Подробнее об этом ограничении рассказано ниже.

Особенности истребования документов в ходе камеральных налоговых проверок

Если налоговый орган запрашивает документы в рамках проведения камеральной налоговой проверки, он обязан учитывать ограничения, предусмотренные в статье 88 НК РФ. Так, в рамках камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением документов, которые:

  • подтверждают право налогоплательщика на использование налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);
  • должны в соответствии с положениями Налогового кодекса прилагаться к налоговой декларации (расчету) при условии, что они не были представлены вместе с этой декларацией или расчетом (п. 7 ст. 88 НК РФ);
  • подтверждают правомерность применения налоговых вычетов по НДС при условии, что в поданной декларации по НДС заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Напомним, что КС РФ в Определении от 12.07.

2006 № 266-О указал: положения статьи 88 и другие нормы НК РФ не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации по НДС представлять документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов по этому налогу. Данная обязанность возникнет у налогоплательщика с момента получения от налогового органа требования о представлении указанных документов.

Особенности истребования документов по налогам, связанным с использованием природных ресурсов

При проведении камеральных налоговых проверок по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе дополнительно истребовать иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ). О каких налогах идет речь?

Налоговый кодекс не содержит ответа на данный вопрос. Обратимся к статье 1 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».

В ней указано, что природные ресурсы — это компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность.

Исходя из приведенного понятия природных ресурсов можно сделать вывод, что с использованием природных ресурсов связаны водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, сбор за пользование объектами животного мира, сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, ЕСХН, ЕНВД (в части определенных видов предпринимательской деятельности) и налоги, уплачиваемые при выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 30.12.95 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Требование о представлении документов (информации)

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-139160-istrebovanie_dokumentov_in…

Истребование документов (информации) налоговыми органами

Порядок истребования налоговыми органами документов у налогоплательщиков с 2011 года практически не изменился.

Единственное новшество — налоговики теперь не вправе повторно запрашивать у налогоплательщика документы о его контрагентах, если эти документы он уже представлял в рамках камеральной или выездной налоговой проверки, проведенной в отношении самого налогоплательщика. Разберемся в действующем порядке.

Налоговые органы вправе запрашивать у налогоплательщика документы в рамках проведения налоговой проверки этого лица (камеральной или выездной), а также в ходе иных мероприятий налогового контроля. Порядок истребования документов в указанных случаях установлен статьями 93 и 93.1 НК РФ. При этом право налоговых органов запрашивать необходимые документы ограничено:

  • кругом лиц, в отношении которых такое право предоставлено;
  • конкретными случаями, прямо предусмотренными законодательством о налогах и сборах;
  • видом (характером) истребуемых документов.

Какие документы (информацию) и у каких лиц вправе истребовать налоговые органы

Лицами, обязанными представлять документы по требованию налоговых органов, являются налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты (п. 1 ст. 31 НК РФ).

Кроме того, документы (информация) о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) могут быть истребованы у его контрагентов или иных лиц, располагающих данными документами или информацией (ст. 93.1 НК РФ).

Такими лицами могут выступать органы государственной власти и местного самоуправления (например, органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, адвокатские палаты субъектов РФ, органы, ответственные за ведение кадастрового учета), учреждения, организации и должностные лица, указанные в статье 85 НК РФ.

Законодательством о налогах и сборах предусмотрены четыре случая, при которых налоговые органы вправе истребовать документы (информацию):

  • при проведении камеральной налоговой проверки;
  • при проведении выездной налоговой проверки;
  • в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, предусмотренных пунктом 6 статьи 101 НК РФ (в ходе рассмотрения дела о налоговом правонарушении, выявленном в результате проведения налоговой проверки);
  • в случае необходимости вне рамок проведения налоговых проверок.

Документы, которые вправе истребовать налоговые органы, можно разделить на два вида (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ):

  • документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов. Они должны быть составлены по утвержденным (унифицированным) формам и (или) оформлены в электронном виде по установленным форматам;
  • документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.

Обратите внимание: законодательством не установлено ограничений на истребование документов в рамках проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем при истребовании документов во всех случаях действует ограничение на их повторное истребование, закрепленное в пункте 5 статьи 93 НК РФ. Подробнее об этом ограничении рассказано ниже.

Особенности истребования документов в ходе камеральных налоговых проверок

Если налоговый орган запрашивает документы в рамках проведения камеральной налоговой проверки, он обязан учитывать ограничения, предусмотренные в статье 88 НК РФ. Так, в рамках камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением документов, которые:

  • подтверждают право налогоплательщика на использование налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);
  • должны в соответствии с положениями Налогового кодекса прилагаться к налоговой декларации (расчету) при условии, что они не были представлены вместе с этой декларацией или расчетом (п. 7 ст. 88 НК РФ);
  • подтверждают правомерность применения налоговых вычетов по НДС при условии, что в поданной декларации по НДС заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Напомним, что КС РФ в Определении от 12.07.

2006 № 266-О указал: положения статьи 88 и другие нормы НК РФ не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации по НДС представлять документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов по этому налогу. Данная обязанность возникнет у налогоплательщика с момента получения от налогового органа требования о представлении указанных документов.

Особенности истребования документов по налогам, связанным с использованием природных ресурсов

При проведении камеральных налоговых проверок по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе дополнительно истребовать иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ). О каких налогах идет речь?

Налоговый кодекс не содержит ответа на данный вопрос. Обратимся к статье 1 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».

В ней указано, что природные ресурсы — это компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность.

Исходя из приведенного понятия природных ресурсов можно сделать вывод, что с использованием природных ресурсов связаны водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, сбор за пользование объектами животного мира, сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, ЕСХН, ЕНВД (в части определенных видов предпринимательской деятельности) и налоги, уплачиваемые при выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 30.12.95 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Требование о представлении документов (информации)

Источник: https://gaap.ru/articles/Istrebovanie-documentov-informacii-nalogovymi-organami/

Истребование документов от налогоплательщика или налогового агента

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.

Обычно налоговый орган истребует документы, когда имеются факты несоответствия показателей отчетности между собой, а также отчетных показателей налоговой отчетности текущего периода аналогичным показателям налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода.

Также истребуются документы в случаях, когда показатели проверяемой налоговой декларации не соответствуют показателям налоговых деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетности, при наличии оснований предполагать занижение в налоговой декларации сумм, причитающихся к уплате налогов.

  • В обязательном порядке налоговые органы истребуют документы, в частности, при проверке обоснованности заявленных вычетов по НДС, например, в случаях, когда: в течение нескольких налоговых периодов в декларации отражаются только суммы налога, предъявленные к вычету; осуществляются виды деятельности, облагаемые НДС и освобожденные от налога; изменяется место постановки налогоплательщика на учет, и предъявляются к вычету значительные суммы НДС по новому месту постановки на учет.
  • Налоговые инспекторы могут исследовать любые документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
  • В частности, к таким документам относятся:
  • – учредительные документы фирмы (или документы, подтверждающие государственную регистрацию индивидуального предпринимателя);
  • – свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции;
  • – налоговые декларации;
  • – документы бухгалтерской отчетности;
  • – учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости и др.);
  • – лицензии;
  • – договоры (соглашения, контракты);
  • – банковские и кассовые документы;
  • – накладные на отпуск материальных ценностей, сметы выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные документы;
  • – документы, подтверждающие правильность применения налоговых льгот (например, копии пенсионных удостоверений работающих инвалидов).

Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. НК РФ не определяет, с учетом каких дней – рабочих или календарных – следует вести отсчет данного срока. По мнению ФНС России, этот срок исчисляется в календарных днях.

Течение срока начинается со дня, следующего за датой, с которой связывается начало этого срока, а если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Пятидневный срок, отведенный для представления документов, не засчитывается в двухмесячный срок проверки.

Документы нужно представлять в виде копий, заверенных печатью и подписью руководителя фирмы или предпринимателя, с указанием даты заверения. При этом какое-либо возмещение расходов налогоплательщика на изготовление копий документов НК РФ не предусмотрено. Подлинники представители налоговой службы вправе изымать только в процессе выемки.

  1. Документы могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган:
  2. – лично (при этом следует получить отметку налогового органа на сопроводительном письме о принятии с указанием даты получения);
  3. – через представителя (при этом следует получить отметку налогового органа на сопроводи­тельном письме о принятии с указанием даты получения);

– в виде почтового отправления с описью вложения. В этом случае днем представления документов считается дата их отправки.

Налогоплательщик имеет право не представлять инспекторам документы, которые не связаны с исчислением и уплатой налогов. Перечень документов, служащих основанием для исчисления налогов, определен законодательством о налогах и сборах.

Поэтому налоговые органы вправе запросить у налогоплательщика только те документы, которые предусмотрены законодательством: накладные, счета-фактуры, регистры бухгалтерского учета и т.д. Представлять для проверки расшифровки, пояснения, отчеты и другие подобные документы налогоплательщик не обязан.

Если представители налоговых органов попытаются оштрафовать налогоплательщика за это «нарушение», то именно им придется доказывать в суде, что не представленные документы связаны с исчислением и уплатой налогов.

Истребовать документы налоговики должны письменно. Требование составляется по форме, приведенной в Инструкции МНС от 10 апреля 2000 г. № 60 (см. Приложение № 1).

Это требование должно содержать наименование и виды необходимых для проверки документов.

Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования либо отправляется по почте заказным письмом.

При ненадлежащем вручении требования налогоплательщику (например, вручение требования неуполномоченному лицу либо отсутствие у налогового органа доказательств вручения) налогоплательщик не будет нести ответственность за непредоставление документов в установленный срок.

Причем правило о том, что требование о предоставлении документов считается полученным налогоплательщиком через шесть дней после направления его налоговым органом заказным письмом, в данной ситуации не действует, поскольку оно распространяется только на направление копии решения и требования об уплате недоимки, пеней и штрафа.

Если налоговые инспекторы потребуют от налогоплательщика документы, не перечисленные в требовании, он вправе им отказать. В течение одной проверки налогоплательщику может быть предъявлено неограниченное количество письменных требований. Если требование о предъявлении документов было сделано в устной форме, налогоплательщик может его не исполнять.

Если при проведении выездной налоговой проверки у налогового органа возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).

Предметом встречной проверки являются, в частности, документы организаций (индивиду­альных предпринимателей), выступающих контрагентами проверяемого налогоплательщика, с целью выяснения факта совершения определенной сделки (сделок), полноты оприходования полученной по этой сделке (сделкам) продукции (товаров) или выручки от ее (их) реализации.

Указанные проверки целесообразно проводить в случаях, когда имеются основания предполагать неоприходование полученных по сделкам и иными лицами продукции (товаров), выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и иных денежных средств, неотражение на счетах реализации зачетов погашения взаимных требований, результатов товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке прав требований и в иных аналогичных случаях.

Например, при выявлении у проверяемого налогоплательщика неучтенной продукции (товаров) проводятся встречные проверки в организации (у индивидуального предпринимателя), являющейся поставщиком данной продукции (товаров), при этом на объемы поставок, отраженные в бухгалтерском учете проверяемого налогоплательщика, запрашиваются сведения у транспортных организаций, доставляющих продукцию (товары), о количестве перевозимых ими грузов, проводятся встречные проверки в местах предполагаемой реализации этой продукции (товаров) налогоплательщиком.

Также целесообразно истребовать документы у тех контрагентов проверяемого налогопла­тельщика, приобретение продукции (товаров) от которых или отгрузка продукции (товаров) которым осуществлена по документам, оформленным с нарушением установленных требований (с допущенными исправлениями, подчистками, расплывчатыми, нечеткими подписями, печатями, штампами организаций и т.п.), без заключения договоров в письменной форме и т.д.

В целях обеспечения полноты поступления в бюджет налога на добавленную стоимость (НДС) целесообразно проводить перекрестные проверки счетов-фактур. Под перекрестной проверкой счетов-фактур понимается проверка соответствия показателей (данных) счетов-фактур, имеющихся у поставщика (подрядчика) и у покупателя (заказчика).

Наибольшего эффекта от проведения указанных проверок модно добиться в тех отраслях деятельности, где основная масса сделок приходится на нескольких крупных поставщиков или покупателей (например, занимающихся импортно-экспортными операциями по купле-продаже (перепродаже).

Перекрестным проверкам подвергаются, в первую очередь, следующие счета-фактуры: счета-фактуры с исправленными цифрами; счета-фактуры от поставщика, с которым данный налогоплательщик ранее не имел хозяйственных связей; счета-фактуры с неразборчивым ИНН; счета-фактуры продавца, если нарушена хронологическая последовательность отражения счетов-фактур в книге продаж; счета-фактуры у покупателя, если приобретенная продукция не соответствует профилю данного налогоплательщика, а также счета-фактуры, оплата по которым производилась наличными и т.д.

  • В соответствии со статьей 87 НК проверяющие вправе истребовать у контрагента проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) и иных лиц (независимо от того, в каком налоговом органе эти лица состоят на учете) документы о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора), имеющие отношение к предмету соответствующей налоговой проверки.
  • По согласованию с названными лицами проверка указанных документов может производиться как по месту нахождения этих лиц (месту осуществления деятельности), так и в помещении налогового органа.
  • В случае если у названных лиц назначается выездная налоговая проверка, то вопросы, относящиеся к предмету встречной проверки, могут быть проверены одновременно с проведением выездной налоговой проверки в порядке статьи 87 НК.
  • Если лицо, в отношении которого производится встречная проверка, состоит на учете в другом налоговом органе, то налоговый орган, осуществляющий выездную проверку, при необходимости, может направить мотивированный запрос о проведении встречной проверки в управление МНС России по субъекту Российской Федерации, на территории которого данное лицо состоит на налоговом учете.
  • В запросе должны быть указаны:
  • – наименование проверяемого налогоплательщика, адрес его места нахождения (адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя) либо место осуществления деятельности – в случае осуществления налогоплательщиком своей деятельности не по месту государственной регистрации организации (постоянного места жительства индивидуального предпринимателя), ИНН и код причины постановки на учет (при наличии), другие необходимые сведения о проверяемом налогоплательщике;
  • – наименование лица, подлежащего встречной проверке, его ИНН и код причины постановки на учет (при наличии);
  • – реквизиты договоров (контрактов), заключенных налогоплательщиком с контрагентом, информация об объемах и сроках поставок, о взаиморасчетах проверяемого налогоплательщика и его контрагента, иные сведения, необходимые для проведения встречной проверки;
  • – цель и предмет встречной проверки;
  • – предположительная дата окончания выездной налоговой проверки или иная дата, к которой ожидается получение материалов встречной проверки.
  • Налоговый орган, получивший запрос на проведение встречной проверки, обязан в десяти­дневный срок с момента получения запроса организовать проведение соответствующих действий по осуществлению налогового контроля.
  • При этом указанные действия не производятся в следующих случаях:
  • – отсутствия на контролируемой налоговым органом территории лица, в отношении которого получен запрос на проведение встречной проверки;
  • – отсутствия у лица необходимых документов по причине изъятия их правоохранительными или иными контролирующими органами;
  • – по другим аналогичным причинам.
  • При отказе налогового органа, получившего запрос, от действий по осуществлению встречной проверки по указанным выше основаниям, об этом незамедлительно информируется налоговый орган, направивший запрос, с обоснованием принятого решения об отказе от выполнения данного запроса.
  • Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением, и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса, которая предусматривает штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
  • В случае отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет ответственность, предусмотренную частью первой Налогового кодекса. Решение о привлечении лица к ответствен­ности принимает налоговый орган, производящий истребование документов, в порядке, установленном статьей 101 НК.

Источник: https://3ys.ru/organizatsionno-pravovye-osnovy-nalogovykh-proverok/istrebovanie-dokumentov-ot-nalogoplatelshchika-ili-nalogovogo-agenta.html

Вправе ли организация не представлять документы, запрошенные по встречной проверке, если они касаются деятельности лица, не являющегося контрагентом данной организации?

Вопрос:

Вправе ли организация не представлять документы, запрошенные по встречной проверке, если они касаются деятельности лица, не являющегося контрагентом данной организации (проводится выездная проверка у контрагента второго, третьего звена)? Будет ли организация привлечена к ответственности за непредставление документов?

Ответ:

Организация вправе не исполнять требование о представлении документов, направленное в рамках налоговой проверки налогоплательщика, если документы истребуются об иных лицах, в отношении которых налоговая проверка не проводится.

Вместе с тем налоговый орган может привлечь организацию к ответственности за неисполнение требования, если в требовании были приведены достаточные основания, указывающие, что истребуемые документы касаются деятельности проверяемого налогоплательщика.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Учитывая изложенное, может быть признано неправомерным требование, основанием для направления которого являлось проведение налоговой проверки одного налогоплательщика, а истребуемые документы касаются другого (третьего) лица, в том числе лица, которому адресовано требование. Налогоплательщик, на основании пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ, вправе оставить данное требование без исполнения по существу, сообщив об этом в налоговый орган, направивший требование.

Согласно Определению ВАС РФ от 15.10.2013 N ВАС-14062/13 по делу N А43-18174/2012, если истребуемые документы не касаются деятельности проверяемого налогоплательщика и содержащаяся в них информация не может повлиять на определение размера его налоговых обязательств, неисполнение такого требования не влечет ответственности.

Есть судебные решения, в которых суд в конкретной ситуации признал правомерным истребование документов (информации) в связи с проводимой проверкой по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго, третьего и последующего звена), то есть у лица, не являвшегося непосредственным контрагентом проверяемого налогоплательщика (Определение Верховного Суда РФ от 20.02.2015 N 305-КГ14-7282 по делу N А40-172004/2013).

Отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

  • При возникновении спора по причине непредставления документов налоговый орган должен будет обосновать использование запрашиваемых документов при проведении проверки, их влияние на финансово-хозяйственную деятельность проверяемого налогоплательщика.
  • В свою очередь, налогоплательщик должен будет привести доводы о том, что истребованные документы никаким образом не влияют на исчисление и уплату налогов, не относятся к проверке, а из информации, указанной в требовании, не прослеживается цепочка взаимодействия с проверяемым налогоплательщиком.
  • Налогоплательщику рекомендуется направлять в адрес налогового органа письмо с просьбой уточнить основание и объем истребуемых документов, а также относимость истребуемых документов к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Следует обратить внимание, что при направлении требования в порядке п. 2 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган может получить документы (информацию) о конкретной сделке безотносительно того, проводится ли налоговая проверка в отношении указанных в требовании лиц или нет.

Информация предоставлена справочно-правовой системой «КонсультантПлюс».

Источник: https://www.erbp.ru/pages/722

Ссылка на основную публикацию